Вопрос: Совместное предприятие реализует нефть покупателю - иностранному юридическому лицу по договору экспортной поставки, согласно которому покупатель осуществляет предоплату, и выплачивает покупателю проценты за пользование денежными средствами по ставке ЛИБОР. Должно ли совместное предприятие, выступая в роли налогового агента, удержать и перечислить в бюджет НДС с суммы выплачиваемых процентов? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 10, октябрь 2003 г.)

Совместное предприятие реализует нефть покупателю - иностранному юридическому лицу по договору экспортной поставки, согласно которому покупатель осуществляет предоплату, и выплачивает покупателю проценты за пользование денежными средствами по ставке ЛИБОР.

Должно ли совместное предприятие, выступая в роли налогового агента, удержать и перечислить в бюджет НДС с суммы выплачиваемых процентов?

Анализ налоговых последствий, вытекающих из уплаты процентов иностранному покупателю с суммы предоплаты, связан с гражданско-правовой квалификацией отношений сторон. С точки зрения российского гражданского законодательства отношения между совместным предприятием и иностранным покупателем, выражающиеся в предварительной оплате последним нефти и уплате ему процентов за пользование денежными средствами, можно квалифицировать как отношения коммерческого кредита.

Согласно п. 1 ст. 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом. Из п. 2 ст. 823 ГК РФ следует, что к коммерческому кредиту применяются положения главы 42 ГК РФ "Заем и кредит".

Таким образом, помимо отношений по поставке товаров между сторонами существуют также заемные отношения - иностранный покупатель предоставляет совместному предприятию заем в денежной форме в виде коммерческого кредита.

Согласно подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежит обложению (освобождаются от обложения) НДС. В Методических рекомендациях по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447, указано следующее: "При применении подп. 15 п. 3 ст. 149 Кодекса следует иметь ввиду, что в соответствии с данным пунктом не подлежит налогообложению плата за предоставление взаем денежных средств. Оказание услуг по предоставлению займа в иной форме облагается налогом".

Поскольку иностранный покупатель посредством предоплаты фактически предоставляет совместному предприятию заем в денежной форме, можно сделать вывод, что выплачиваемые иностранному покупателю проценты не подлежат обложению НДС на основании подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.

В.Г. Архипов,

старший юрисконсульт компании "ФБК"

1 октября 2003 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 10, октябрь 2003 г.