Комментарий к письму Минфина России от 24.10.2006 N 03-03-04/4/168 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 24.10.2006 N 03-03-04/4/168

Один из источников финансирования некоммерческой организации - пожертвования граждан и фирм. Письмо Минфина посвящено налоговому учету такой помощи. В частности, финансисты пояснили, когда пожертвования нужно облагать налогом на прибыль, а когда нет.

Любую некоммерческую фирму создают для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных и других аналогичных целей. Например, фонды. Их деятельность не направлена на получение прибыли. А за счет каких средств они "живут"? Одним из источников существования фондов являются пожертвования фирм и граждан. О налоговом учете такой финансовой "помощи" и рассказали финансисты в опубликованном документе. Так, они разъяснили, нужно ли фонду включать пожертвования в базу, облагаемую налогом на прибыль.

Как учесть целевые пожертвования...

Стоимость любого имущества, безвозмездно полученного фирмой, считают ее внереализационным доходом. Но из любого правила есть исключения. Не облагают налогом на прибыль целевые поступления (кроме поступлений в виде подакцизных товаров). Причем вести учет "целевого" имущества фирма должна отдельно. К такому имуществу, в частности, относят поступления на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих фирм. Правда, при условии, что они использованы строго по назначению.

Среди целевых поступлений выделяют пожертвования. Напомним, что пожертвованием является дарение той или иной вещи в общеполезных целях. Есть закрытый перечень лиц, которые могут получать пожертвования. Это:

- граждане;

- учреждения (лечебные, воспитательные, социальной защиты, благотворительные, научные, учебные и другие аналогичные учреждения);

- фонды;

- музеи;

- общественные и религиозные организации;

- государство, субъекты РФ и муниципальные образования.

Примечательно, что при пожертвовании недвижимого имущества (зданий, сооружений) договор заключают в письменной форме. При пожертвовании движимого имущества (например, денег, ценных бумаг и т.д.) договор составляют в письменной форме, когда:

- ценности передает фирма и стоимость дара превышает 500 рублей;

- договор содержит обещание пожертвования в будущем.

Принять пожертвование фонд имеет право без чьего-либо разрешения или согласия. При этом фирма, передающая ценности, может определить, в каких целях должно быть использовано имущество. Указывать назначение жертвуемого имущества - право, а не обязанность дарителя. Но для налогообложения определение цели пожертвования имеет принципиальное значение. Так как с "финансовой поддержки", использованной не по назначению, фонд должен начислить налог на прибыль. Поэтому в договоре о пожертвовании имущества лучше указать направление его использования. Причем конкретная цель должна быть связана с содержанием самого фонда или ведением им уставной деятельности. Например, при пожертвовании денег их назначением может быть покупка здания, в котором будут работать подразделения фонда. Кроме того, во всех первичных документах на передачу имущества нужно четко определять формулировку - "пожертвование". Например, в платежном поручении, приходном кассовом ордере и т.д. Если же в документах на пожертвование будет записано "финансовая помощь" или "спонсорская помощь", то работники налоговой службы могут посчитать такое имущество нецелевым. Например, просто подаренным. В таком случае фонду придется доказывать целевую направленность указанных средств. Что, несомненно, будет для него лишней трудностью.

Таким образом, чтобы не пришлось платить налог на прибыль с полученных средств, должны одновременно выполняться три условия:

- фонд ведет обособленный учет целевых поступлений;

- пожертвования не являются подакцизными товарами;

- фонд использует пожертвование по целевому назначению.

Пример 1

Детский фонд "Сильвия" занимается благотворительной деятельностью. В частности, фонд осуществляет ряд проектов, направленных на помощь детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей.

В октябре 2006 года ООО "Кронос" передало денежное пожертвование на уставную деятельность и содержание фонда. В том числе на покупку офисного здания, где будут размещены аппарат управления фонда и его подразделения. Сумма пожертвования составила 1 350 000 руб.

Фонд ведет обособленный учет целевых поступлений.

Полученные средства он использует по назначению.

Следовательно, предоставленные пожертвования (1 350 000 руб.) фонд не должен включать в облагаемую базу по налогу на прибыль.

...И целевые-нецелевые пожертвования

Фонд может использовать часть полученных пожертвований не по целевому назначению. Как фирме учесть "финансовую поддержку" в таком случае? Как пояснили финансисты в опубликованном письме, ту часть пожертвованных средств, которая была использована не по назначению, фирма должна включить в облагаемую базу при расчете налога на прибыль.

Пример 2

Фонд "Визави" занимается культурной деятельностью. В частности, осуществляет ряд культурных проектов. В октябре 2006 года на содержание фонда, а именно на покупку здания, в котором будут располагаться аппарат управления фонда и подразделения, ООО "Север" передало пожертвование. Сумма "финансовой поддержки" составила 1 100 000 руб.

Фонд ведет обособленный учет целевых поступлений.

Часть здания фонд собирается сдавать в аренду. Остальные площади он будет использовать для уставной деятельности.

Стоимость части здания, которую фонд будет сдавать в аренду, составляет 380 000 руб. Следовательно, указанная сумма будет использована им не по назначению. Поэтому с нее фонд должен заплатить налог на прибыль.

Остальную часть пожертвования в сумме 630 000 руб. (1 100 000 - 380 000) облагать налогом не нужно.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2006 г.