Комментарий к письму Минфина России от 28.09.2006 N 03-03-02/230 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 28.09.2006 N 03-03-02/230

Специалисты Минфина изменили свое мнение относительно способа учета амортизационной премии при расчете налогооблагаемой прибыли. До 10 процентов первоначальной стоимости основных средств фирма вправе учесть в косвенных расходах текущего периода и списать единовременно.

С начала текущего года действует положение о так называемой амортизационной премии. Возможность единовременно учитывать в расходах часть стоимости нового основного средства позволяет фирмам экономить на налоге на прибыль. В то же время Налоговый кодекс не содержит ответа на вопрос, в составе каких расходов (прямых или косвенных) нужно отражать списанную часть капвложений.

В прежних разъяснениях на эту тему специалисты финансового ведомства склонны были приравнивать амортизационную премию к расходам на обычные амортизационные отчисления (письмо Минфина России от 11.10.2005 N 03-03-04/2/76). А они могут входить в состав прямых расходов. Это предусматривает пункт 1 статьи 318 Налогового кодекса. Поэтому фирмы, которые выбрали именно такой метод учета затрат на амортизацию, были бы вынуждены относить к прямым расходам и амортизационную премию. То есть распределять ее между незавершенным производством и стоимостью готовой продукции (реализованной и находящейся на складе).

В итоге при расчете налогооблагаемой прибыли получится учесть только ту часть амортизационной премии, которая приходится на реализованную продукцию. Но тогда и сама "поблажка" в виде одномоментного списания 10 процентов от стоимости нового актива просто теряет смысл. Кроме того, такой подход нарушает другую норму Налогового кодекса. В пункте 2 статьи 259 этого документа четко указано, что при расчете амортизационных отчислений не нужно учитывать суммы капитальных вложений, которые разрешено списывать единовременно. То есть амортизационная премия - это отдельный вид затрат, хотя статья кодекса, в которой она фигурирует, и посвящена методам расчета амортизации.

К счастью, работники финансового ведомства уже исправили недочет. Рекомендации опубликованного письма являются гораздо более выгодными для большинства фирм, чем прежние разъяснения Минфина на эту тему.

Финансисты признали "самостоятельность" амортизационной премии и указали, что ее нужно учитывать в составе косвенных расходов. Даже если расходы на ежемесячные амортизационные отчисления фирма распределяет как прямые.

Пример

ЗАО "Полюс" в октябре 2006 года приобрело технологическую линию для цеха по изготовлению мороженого. Стоимость новой линии составляет 500 000 руб. (без НДС).

Фирма воспользовалась правом единовременного учета 10 процентов от стоимости приобретенных активов (п. 1.1 ст. 259 НК РФ) и закрепила это в своей учетной политике. Сумма амортизационной премии будет равна:

500 000 руб. х 10% = 50 000 руб.

Новая линия введена в эксплуатацию в месяце покупки, поэтому амортизировать ее "Полюс" начал с 1 ноября 2006 года.

Технологическая линия, согласно классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, относится к пятой амортизационной группе (срок полезного использования - от 7 до 10 лет). Фирма установила срок полезного использования для линии равным 120 месяцам. Норма амортизации, рассчитанная линейным методом, составила:

1 : 120 мес. х 100% = 0,83%

Для расчета ежемесячных амортизационных отчислений бухгалтер "Полюса" определил стоимость технологической линии за минусом затрат на амортизационную премию:

500 000 руб. - 50 000 руб. = 450 000 руб.

Размер ежемесячной амортизации линии бухгалтер рассчитал так:

450 000 руб. х 0,83% = 3735 руб.

Эту сумму, согласно учетной политике, начиная с ноября 2006 года "Полюс" будет ежемесячно распределять в составе прямых расходов на незавершенное производство и готовую продукцию (реализованную и хранящуюся на складе).

Что касается амортизационной премии в размере 50 000 руб., то ее фирма вправе списать единовременно в составе косвенных расходов при расчете налога на прибыль за 2006 год.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2006 г.