Комментарий к письму Минфина России от 04.10.2006 N 03-06-02-04/141 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 04.10.2006 N 03-06-02-04/141

В своем письме Минфин разъясняет, можно ли относить электрические подстанции к инфраструктуре жилищно-коммунального комплекса и по какой ставке земельного налога нужно облагать земли, занятые такими объектами.

Земельный налог - местный. И муниципальные власти самостоятельно могут устанавливать ставки по нему. Правда, лишь в пределах максимальных, приведенных в статье 394 Налогового кодекса. Таких ставок две: 1,5 и 0,3 процента. Ту или иную ставку используют в зависимости от категории и назначения участка. Первую, например, применяют при налогообложении "промышленных" участков или земли, которая находится под объектами "транспорта и связи". По ставке 0,3 процента облагают, в частности, земли, занятые инфраструктурой жилищно-коммунального комплекса. Отметим: в Налоговом кодексе не указано, что относить к "жилой" инфраструктуре. К тому же ни один правовой документ не приводит закрытого перечня таких объектов. Поэтому определить, входит объект в инфраструктуру ЖКК или нет, порой нелегко. В опубликованном документе финансисты разъяснили, относят ли электрические подстанции к "жилой" инфраструктуре и по какой ставке нужно облагать земли, занятые такими объектами.

Чтобы определить состав инфраструктуры ЖКК, финансисты советуют руководствоваться рядом документов. В частности:

- Градостроительным кодексом РФ;

- Законом от 30.12.2004 N 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организации коммунального комплекса";

- Общероссийским классификатором (например, Классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг; Классификатором услуг населению и т.д.).

По Закону N 210-ФЗ к системам коммунальной инфраструктуры относят трубопроводы, линии электропередач и другие объекты, которые используют в сфере электро-, тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод.

Для уточнения объектов инфраструктуры ЖКК можно использовать названные выше классификаторы. В них приведены конкретные виды жилищно-коммунальных услуг. И для того, чтобы отнести тот или иной объект к "жилой" инфраструктуре, необходимо определить, используют ли его непосредственно при оказании тех или иных коммунальных услуг.

До 1 июля 2006 года данные об объектах "жилой" инфраструктуры можно было получить из градостроительного кадастра. Теперь такие сведения фирмы вправе запросить из информационных систем по градостроительной деятельности.

Таким образом, что касается рассматриваемых в письме электрических подстанций, то они являются объектами коммунальной инфраструктуры. Так как их используют для электроснабжения населения и фирм. К тому же, как указали финансисты, по Классификатору услуг населению электроснабжение считается коммунальной услугой. И подстанции используют непосредственно для оказания этой услуги.

Следовательно, если на земельном участке расположена электрическая подстанция, то при его налогообложении нужно применять ставку 0,3 процента. Причем местные власти могут ее уменьшить.

Пример

ОАО "Визаж" имеет на праве постоянного (бессрочного) пользования земельный участок. На нем расположена трансформаторная подстанция. Ее используют для электроснабжения.

В местности, где находится участок, ставка налога на земли, занятые объектами жилфонда и инфраструктуры ЖКК, составляет 0,3 процента.

В связи с тем что подстанцию используют для электроснабжения, ее относят к системам коммунальной инфраструктуры. Поэтому облагать землю, занятую подстанцией, нужно по ставке 0,3 процента.

Кадастровая стоимость участка - 530 000 руб.

Местные власти в 2006 году не установили отчетных периодов по земельному налогу. Следовательно, по итогам 2006 года ОАО "Визаж" должно будет заплатить налог в сумме:

530 000 руб. х 0,3% = 1590 руб.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2006 г.