Вопрос: Организация арендует административное здание и складские помещения. Арендодателем по договору выступает Департамент имущества Москвы. Ежегодно к договорам аренды подписываются дополнительные соглашения. В этих соглашениях арендная плата указывается без НДС, но существует примечание, в котором говорится, что НДС арендатор начисляет самостоятельно и перечисляет в бюджеты через налоговые органы по месту своей регистрации. Не означает ли такая формулировка, что сумма налога уплачена в бюджет за счет собственных средств арендатора? Как поступить в данной ситуации, чтобы избежать проблем с налоговым вычетом? ("Новая бухгалтерия", выпуск 1, январь 2007 г.)

Организация арендует административное здание и складские помещения, находящиеся в собственности г. Москвы. Арендодателем по договору выступает Департамент имущества Москвы. Ежегодно к договорам аренды подписываются дополнительные соглашения об изменении условий оплаты аренды. В этих соглашениях арендная плата указывается без НДС, но существует примечание, а с 2006 г. - и отдельный пункт, в котором говорится, что НДС арендатор начисляет самостоятельно и перечисляет в соответствующие бюджеты через налоговые органы по месту своей регистрации.

Не означает ли такая формулировка, что сумма налога уплачена в бюджет за счет собственных средств арендатора? Как поступить в данной ситуации, чтобы избежать проблем с налоговым вычетом (обращение в Департамент имущества по поводу изменения формулировки в договоре результатов не дало)?

Предоставление имущества субъектов РФ и муниципального имущества в аренду органами государственной власти и Управлением федерального имущества является объектом обложения НДС. Арендатор такого имущества признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Эта сумма исчисляется налоговым агентом по расчетной ставке, равной 18/118 от суммы арендной платы с учетом налога (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В рассматриваемом случае в дополнительном соглашении к договору сумма НДС не указана. Но тем же дополнительным соглашением установлен порядок ее определения (НДС начисляется на сумму арендной платы), что равносильно указанию суммы налога в договоре.

В соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ реализация услуг по предоставлению имущества в аренду облагается по ставке 18%. Именно по этой ставке арендатор должен начислить НДС на сумму арендной платы. Затем из общей суммы арендной платы с учетом НДС он должен исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ арендатор - налоговый агент вправе принять к вычету суммы налога, удержанные им из доходов арендодателя и уплаченные в бюджет при условии, что арендованное имущество используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС.

Так как в рассматриваемом случае НДС входит в состав арендной платы и соответственно уплачивается арендатором за счет средств арендодателя, то сумма налога подлежит вычету в общеустановленном порядке.

И. Кирюшина

1 января 2007 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 1, январь 2007 г.