Комментарий к приказу ФНС России от 04.10.2006 N САЭ-3-19/654 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2006 г.)

Комментарий к приказу ФНС России от 04.10.2006 N САЭ-3-19/654

Компании могут вполне законно отсрочить уплату своих налогов. Для этого им нужно получить отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит. Какие документы фирме следует собрать, чтобы получить такую возможность, и в какие сроки налоговая служба должна принять по ним решение, вы узнаете из комментария.

Каждая фирма обязана платить налоги в установленный законом срок. Но в некоторых ситуациях она может перечислить деньги и позднее. Для этого ей нужно получить отсрочку (рассрочку) или инвестиционный налоговый кредит.

Основания для таких "поблажек" очень ограниченны. Однако, если они есть, возможность абсолютно законно отсрочить уплату налогов любой фирме придется очень кстати. Тем более что кредитовать государство вас будет или под весьма скромный процент, или вовсе безвозмездно.

В опубликованном документе рассказано, как упомянутую отсрочку (рассрочку или инвестиционный кредит) будут предоставлять. Но сначала разберемся, что же это такое.

Отсрочка и рассрочка

Отсрочка - это перенос срока уплаты налога на более позднюю дату. Причем фирма обязана погасить свой долг перед бюджетом единовременно (т.е. одним платежом). Рассрочка - это постепенное погашение долга в течение того или иного срока. Других отличий нет.

Пример 1

Ситуация 1

ООО "Пассив" платит налог на добавленную стоимость поквартально. В октябре 2006 года фирма получила 3-месячную отсрочку по уплате этого налога за III квартал. Следовательно, НДС нужно перечислить в бюджет в январе 2007 года.

Ситуация 2

В феврале 2006 года фирма получила 6-месячную рассрочку по уплате налога на прибыль. По согласованному графику рассрочки налог надо платить равными долями ежемесячно с марта по август 2006 года.

Срок, на который предоставляют отсрочки, составляет от одного до шести месяцев. Она может быть по одному или нескольким налогам (сборам). Для некоторых налогов Минфином сделано исключение. Так, по мнению работников этого ведомства, по единому налогу, который платят в рамках специальных налоговых режимов (например ЕНВД), отсрочку получить нельзя. Об этом, в частности, сказано в письме Минфина России от 01.03.2004 N 04-01-11/1-3. Но, например, Конституционный Суд придерживается другой точки зрения. По мнению высшей судебной инстанции, фирмы, которые платят ЕНВД, имеют полное право претендовать на отсрочку или рассрочку по уплате этого налога (Определение Конституционного Суда РФ от 09.04.2001 N 82-О).

У компании есть несколько оснований, по которым она может попросить отсрочку. Все они перечислены в статье 64 Налогового кодекса. Большинство из них связаны с отсутствием средств:

- из-за ущерба от стихийного бедствия, технологической катастрофы и т.п.;

- из-за задержки финансирования из бюджета или оплаты госзаказа;

- из-за банкротства при единовременной уплате налога;

- из-за сезонного характера работ (их перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 06.04.99 N 382).

Кроме того, региональные и местные власти могут установить дополнительные основания для предоставления отсрочки (соответственно по региональным и местным налогам).

Если отсрочка дана из-за того, что фирма пострадала в результате стихийного бедствия или ей задержали бюджетное финансирование, то организация пользуется ею безвозмездно. Во всех остальных случаях ей придется платить проценты. Их начисляют, исходя из 1/2 ставки рефинансирования Банка России. Напомним, что с 23 октября 2006 года она составляет 11 процентов. Эти же правила распространяются и на рассрочку.

Пример 2

Деятельность ЗАО "Актив" носит сезонный характер. Поэтому фирма получила отсрочку по уплате налога на прибыль в размере 300 000 руб. Отсрочку предоставили на 6 месяцев. Ставка рефинансирования за все время отсрочки не менялась и составляла 11 процентов годовых.

За пользование отсрочкой фирме придется заплатить:

300 000 руб. х 11% х 1/2 х 6 мес. : 12 мес. = 8250 руб.

Региональные и местные власти могут вводить дополнительные основания для предоставления кредита по уплате налогов, поступающих в их бюджеты. Поэтому, если ни одна из трех приведенных в Налоговом кодексе причин на вас не распространяется, уточните в финансовом департаменте региональной или местной администрации, нет ли в вашем регионе или городе (районе) других оснований для предоставления кредита.

Отсрочку дают не всякому предприятию. Так, например, если фирма станет банкротом при уплате налога на прибыль, это вовсе не означает, что отсрочку ей предоставят автоматически. Дело в том, что фирма, которая на нее претендует, должна считаться "добросовестным налогоплательщиком". Отсрочку (рассрочку) не дадут, если на сотрудника фирмы заведено уголовное дело по налоговому преступлению или в отношении предприятия возбуждено производство по делу о налоговом или административном нарушении.

Право принимать решение о переносе сроков уплаты налогов имеют:

- по федеральным налогам (НДС, акцизы, ЕСН, налог на прибыль и т.д.) - ФНС России;

- по региональным и местным налогам (налог на имущество и транспортный) - территориальные налоговые инспекции;

- по налогам, которые платят на таможне, - Федеральная таможенная служба и ее территориальные подразделения.

Чтобы изменить срок уплаты налога, подайте в тот или иной госорган документы, которые подтверждают ваше право на отсрочку. Например, если вы пострадали от наводнения, нужно представить полученную от органов местной власти справку, подтверждающую этот факт.

Если вам задерживают бюджетное финансирование, необходим документ, подтверждающий задержку (его может выдать региональное финансовое управление).

При вероятном банкротстве готовят пояснительную записку, сведения о расчетных, валютных, депозитных счетах и наличии средств на них на начало года и каждого квартала. Также понадобится заключение, которое подтверждает возможность банкротства при единовременной уплате налогов.

Кроме этого фирме надо собрать комплект документов, указанных в Порядке организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита. Он утвержден приказом ФНС России от 30.03.2005 N САЭ-3-19/127.

В него, в частности, входят:

1) заявление на предоставление отсрочки;

2) справка из налоговой инспекции об отсутствии оснований, которые исключают предоставление отсрочки;

3) справка о задолженности перед государством и предоставленных ранее отсрочках, рассрочках, налоговых и инвестиционных налоговых кредитах;

4) обязательство соблюдать условия, на которых принимается решение об изменении срока уплаты налога;

5) копия устава;

6) бухгалтерская отчетность за предыдущий год и истекший период текущего года.

Рассмотреть заявление и вынести решение об отсрочке чиновники обязаны в течение одного месяца (п. 6 ст. 64 НК РФ).

Как сказано в опубликованном документе, копия решения о предоставлении отсрочки или об отказе в этом высылается фирме в трехдневный срок с момента его утверждения. Кроме того, его отправят и в вашу налоговую инспекцию. Если вам отказали, в решении должны быть указаны причины отказа.

Инвестиционный налоговый кредит

Этот кредит предоставляют тем фирмам, которые ведут инвестиционную (вложения в новые производства) или инновационную (внедрение на рынке новых продуктов или технологий) деятельность. Он позволяет уменьшать платежи по налогу на прибыль, а также региональным и местным налогам. Затем фирма поэтапно возвращает кредит и начисленные проценты. Срок кредита - от одного года до пяти лет.

Сумма, на которую можно уменьшить налоги, ограничена (п. 3 ст. 66 НК РФ). Она не может превышать 50 процентов задолженности. Получить такой кредит можно фирмам, которые:

1) проводят научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

2) ведут внедренческую или инновационную деятельность;

3) содействуют развитию региона или оказывают населению особо важные услуги.

Региональные и местные власти могут вводить дополнительные основания для предоставления кредита по уплате налогов, поступающих в их бюджеты. Поэтому, если ни одна из трех приведенных в Налоговом кодексе причин на вас не распространяется, уточните в финансовом департаменте региональной или местной администрации, нет ли в вашем регионе или городе (районе) других оснований для предоставления кредита.

Проценты по этому кредиту фирма платит в любом случае. Их размер определяют соглашением сторон, но он не может быть ниже 1/2 и выше 3/4 ставки рефинансирования Банка России.

Инвестиционный кредит должен быть обеспечен залогом или поручительством.

Порядок оформления решений о предоставлении кредита такой же, что и по аналогичным решениям по отсрочкам (рассрочкам).

Выгоды и недостатки

Перенести срок уплаты налогов не так-то просто. Во-первых, собрать весь необходимый комплект документов быстро не получится. Во-вторых, процесс оформления нужных бумаг может затянуться, если, например, ваши инспекторы решат произвести сверку налоговой задолженности. В-третьих, работники ФНС поддерживают, как правило, крупные компании либо предприятия стратегически важных отраслей (проще говоря - "оборонку").

Однако, если дела у фирмы идут неважно, налоговая "поблажка" со стороны государства предприятию очень даже кстати. Фирме гарантируется, что контролеры не приостановят операции по ее счетам и не арестуют имущество. Кроме того, с момента оформления положительного решения не начисляются и пени (кстати, "заморозить" уплату налогов и начисление пеней можно и на период рассмотрения вашего заявления; для этого вместе с пакетом документов подайте в инспекцию соответствующее ходатайство). Правда, вместо пеней появляются проценты. Но и в самом худшем случае проценты рассчитывают по ставке рефинансирования. Значит, за каждый день проценты начисляются в размере 1/365 ставки рефинансирования, в то время как пени - в размере 1/300 этой же ставки. Кроме того, проценты рассчитывают, исходя из "урезанной" ставки (например, 3/4 - при инвестиционном налоговом кредите или 1/2 - при отсрочке). То есть при налоговом кредите проценты примерно в 1,2 раза меньше пеней, а при отсрочке - в 2,4 раза.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2006 г.