Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29 июля 2010 г. N 09АП-15712/2010

Город Москва

N 09АП-15712/2010-АК

Резолютивная часть постановления объявлена 22 июля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 июля 2010 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Н.Н. Кольцовой

судей В.Я. Голобородько, Р.Г. Нагаева

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.Н. Красиковой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.05.2010

по делу N А40-177314/09-107-1491, принятое судьей Лариным М.В.

по заявлению ОАО "ТАИФ-НК"

к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1

о признании недействительным решения в части

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Окишев А.П. по дов. от 18.03.2010 N 96

от заинтересованного лица - Суховей Е.А. по дов. от 07.08.2009 N 182

УСТАНОВИЛ:

ОАО "ТАИФ-НК" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решения от 03.08.2009 N 52-17-14/2181р/467 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части начисления и уплаты недоимки по налогу на прибыль организаций за полугодие 2008 г. в размере 349 254 руб. и пеней в размере 1 188,68 руб.

Решением суда от 04.05.2010 заявленные требования удовлетворены. При этом суд исходил из того, что ненормативный акт инспекции в оспариваемой обществом части является незаконным, нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, указывая на то, что судом при принятии решения неправильно применены нормы материального права.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, 27.02.2009 общество представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 6 месяцев 2008 г. и пакет документов.

По материалам камеральной налоговой проверки инспекцией 03.08.2009 вынесено решение N 52-17-14/2181р/467, в соответствии с которым обществу начислены пени по налогу на прибыль в сумме 1 188,68 руб.; предложено уплатить недоимку в сумме 349 254 руб., пени, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Указанное решение инспекции мотивировано тем, что общество неправомерно производило списание расходов, понесенных на НИОКР, которые не дали положительных результатов, с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований), без учета даты акта о признании работ, не давших положительных результатов; в части произведенных расходов срок на списание затрат истек, поскольку признание НИОКР не давшими положительного результата произведено за пределами срока, установленного абз.2 п.2 ст.262 НК РФ; расходы на НИОКР увеличены обществом необоснованно.

Не согласившись с вынесенным решением, общество обратилось в ФНС России с апелляционной жалобой, по результатам рассмотрения которой ФНС России решением от 29.10.2009 N 9-1-08/00337@ оставило оспариваемое решение инспекции без изменения.

Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.

В апелляционной жалобе инспекция не указала обстоятельств, являющихся в соответствии со ст.270 АПК РФ основаниями для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Инспекция утверждает, что расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) признаются для целей налогообложения только с момента, когда налогоплательщик сможет констатировать факт о том, что принесли данные разработки положительный результат или нет (в данном случае дата подписания акта о признании исследований, не давшим положительного результата). До указанной даты налогоплательщик не имеет права на отнесение расходов на НИОКР.

В случае принятия решения о том, что исследования по НИОКР дали либо не дали положительный результат (дата акта) за пределами годичного срока, исчисляемого с даты подписания акта выполненных работ (отдельных этапов), налогоплательщик лишается права признавать расходы на НИОКР для целей налогообложения.

Инспекция считает, что списание должно было начаться с ноября 2008 г., расходы подлежали включению в расходы в 4 квартале 2008 г.

Данные доводы не могут быть приняты судом и подлежат отклонению.

Материалами дела установлено, что общество являлось заказчиком научно-исследовательских работ по разработке научных проектов, связанных с осуществлением им основной деятельности (разработка и добыча полезных ископаемых - нефть).

Списание расходов обществом начато с марта 2008 г., расходы заявлены в декларации за 1 квартал 2008 г.

Из пояснений представителя заявителя следует, что акт о том, что работы не принесли положительного результата, составлен позже акта сдачи-приемки работ, поскольку был произведен только отдельный этап работ, по результатам которого невозможно определить, принесет он положительный результат или нет.

Согласно пп.4 п.1 ст.253 НК РФ (далее - Кодекс) к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

В силу п.2 ст.262 Кодекса расходы налогоплательщика на опытно-конструкторские разработки, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Учитывая изложенное, моментом признания расходов на НИОКР, которые не дали положительного результата, является дата подписания акта сдачи-приемки работ, и они включаются в состав прочих расходов в течение одного года с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований), т.е. с даты подписания акта сдачи-приемки работ.

При таких обстоятельствах, довод инспекции о том, что расходы, произведенные на НИОКР, списываются с даты установления того (дата подписания акта о признании исследований, не давшими положительный результат), что данные работы не принесли положительного результата, является необоснованным.

Во всех остальных строках приложения N 1 (кроме строк 1 и 6) между датой акта выполненных работ и датой документа, которым результаты исследования признаны не давшими положительный результат, временной промежуток более одного года.

При этом согласно п.2 ст.262 Кодекса расходы на НИОКР, понесенные налогоплательщиком, включаются в состав прочих расходов в течение одного года с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований), т.е. с даты подписания акта сдачи-приемки работ.

Налоговым законодательством не предусмотрено, что расходы, произведенные на НИОКР, в случае пропуска годичного срока, исчисленного с момента подписания акта сдачи-приемки работ и признании расходов по НИОКР не давшими положительного результата, налогоплательщик лишается права на включение данных расходов в состав расходов по налогу на прибыль.

До момента признания расходов не давшими положительных результатов может пройти длительный срок, поскольку ряд работ состоит из нескольких этапов, а рассмотрение результатов от данных работ можно оценить только после проведения последнего этапа.

Как следует из разъяснений Минфина России, изложенных в письмах от 10.02.2010 N 03-03-05/23, от 14.01.2010 N 03-0207/1-13, от 24.12.2009 N 03-03-05/251, расходы на НИОКР независимо от полученного результата включаются в расходы в течение одного года с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Таким образом, расходы на НИОКР принимаются для целей налогообложения с первого числа месяца, следующего за месяцем подписания акта выполненных работ.

Принятие данных расходов не зависит от полученного результата, т.е. не зависит от того, когда данные расходы будут определены как давшие либо не давшие положительный результат.

Учитывая изложенное, дата документа, в котором фиксируется данное событие, не имеет значение для отнесения расходов по НИОКР для целей налогообложения.

Таким образом, суд апелляционной инстанции считает, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут являться основанием к отмене принятого судом решения.

Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка.

Нарушений норм процессуального права судом не допущено.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 176, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.05.2010 по делу N А40-177314/09-107-1491 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

Н.Н. Кольцова

Судьи

В.Я. Голобородько Р.Г. Нагаев