Письмо УФНС России по г. Москве от 12 сентября 2006 г. N 19-11/80496 Об отсутствии оснований рассматривать полученную арендодателем компенсацию по коммунальным услугам как получение средств, связанных с оплатой реализованных товаров с применением налоговой ставки 18%; о неправомерности вычета у арендодателя суммы НДС по электроэнергии, уплаченные энергоснабжающей организации в части электроэнергии, потребленной арендатором; об отсутствии права у арендатора принять к вычету суммы НДС, уплаченные арендодателю в порядке компенсации расходов арендодателя по оплате электроэнергии, потребленной арендатором

Письмо УФНС России по г. Москве от 12 сентября 2006 г. N 19-11/80496

Вопрос: Следует ли рассматривать полученную арендодателем компенсацию по коммунальным услугам, в том числе по электроэнергии, как получение средств, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) с применением налоговой ставки 18%? Подлежат ли вычету у арендодателя суммы НДС по электроэнергии, уплаченные энергоснабжающей организации в части электроэнергии, потребленной арендатором? Вправе ли арендатор принять к вычету суммы НДС, уплаченные арендодателю в порядке компенсации расходов арендодателя по оплате электроэнергии, потребленной арендатором?

Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав на территории РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 539 ГК РФ по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

На основании постановления Президиума ВАС РФ от 08.12.98 N 5905/98 абонентом является лицо, на балансе которого числится объект, потребляющий энергию.

Согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 06.04.2000 N 7349/99 арендодатель не может являться энергоснабжающей организацией для арендатора, поскольку сам в качестве абонента получает электроэнергию для снабжения здания у энергоснабжающей организации.

Таким образом, относить операции по поставке (отпуску) электроэнергии, осуществляемые в рамках названных выше договоров, к операциям по реализации товаров для целей НДС оснований нет. Поэтому данные операции объектом налогообложения НДС не являются и соответственно счета-фактуры по электроэнергии, потребленной арендатором, арендодателем не выставляются.

На основании статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) в случае их использования для осуществления операций, не облагаемых НДС, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

В связи с этим по договорам, согласно которым в стоимость услуг по аренде помещения оплата электроэнергии не включается, суммы НДС по электроэнергии, предъявленные арендодателю энергоснабжающей организацией в части электроэнергии, потребленной арендатором, у арендодателя к вычету не принимается.

Арендатор компенсирует расходы арендодателя на оплату электроэнергии и поэтому не имеет счета-фактуры по потребленной им электроэнергии. Следовательно, у него не возникает права на вычет суммы НДС, перечисленной им арендодателю в составе суммы компенсации.

Основание: письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52.

Руководитель Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Н.В. Синикова