Письмо УФНС России по г. Москве от 12 сентября 2006 г. N 19-11/80502 О налогообложении НДС услуг по транспортировке товара по территории РФ до границы с Республикой Беларусь, которые не включаются в стоимость товара и возмещаются покупателем сверх цены в той же сумме, в которой они выставлены организацией-поставщиком, согласно договору об экспорте товаров российской организацией в Республику Беларусь

Письмо УФНС России по г. Москве от 12 сентября 2006 г. N 19-11/80502

Вопрос: Российская организация экспортирует товары в Республику Беларусь. Договор с покупателем (резидентом Республики Беларусь) предусматривает, что стоимость услуг по транспортировке товара по территории РФ до границы с Республикой Беларусь в стоимость товара не включается и возмещается покупателем сверх цены за товар в той же сумме, в которой они выставлены организацией-поставщиком. Транспортные расходы по территории Республики Беларусь покупатель оплачивает перевозчику самостоятельно. Облагаются ли НДС услуги по транспортировке товара по территории РФ до границы с Республикой Беларусь?

Ответ: Налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг) между хозяйствующими субъектами Российской Федерации и Республики Беларусь осуществляется в соответствии с нормами Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенного между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004.

Согласно статье 5 Соглашения порядок взимания НДС при выполнении работ (оказании услуг) оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств государств сторон.

Однако учитывая, что указанный протокол до настоящего времени в силу не вступил, налогообложение НДС работ (услуг) производится исходя из места реализации работ (услуг), определяемого в соответствии с положениями статьи 148 НК РФ.

На основании подпункта 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находится на территории РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную на основании статьи 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо согласно иным документам в случаях, предусмотренных пунктами 3 и 6-8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Положениями статьи 172 НК РФ установлено, что суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций по реализации товаров на экспорт, принимаются к вычету после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками, отдельной налоговой декларации и документов, подтверждающих фактическую реализацию товаров на экспорт.

Таким образом, вычет сумм НДС по принятым на учет товарам (работам, услугам), использованным для производства и реализации товаров на территорию Республики Беларусь, осуществляется на основании налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0%, форма которой утверждена приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н, при наличии документов, предусмотренных Соглашением, и счетов-фактур, выставленных поставщиками указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Таким образом, при реализации товаров, вывезенных с территории РФ на территорию Республики Беларусь, транспортные услуги по доставке товара по территории РФ, стоимость которых не включается в цену экспортных товаров, облагаются НДС по ставке 18%.

Основание: письмо ФНС России от 01.07.2005 N ММ-8-03/197.

Руководитель Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Н.В. Синикова