Письмо УФНС России по г. Москве от 13 ноября 2006 г. N 21-11/99713@ О налогообложении ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплат вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии по итогам работы за год из чистой прибыли, при том, что в совет директоров акционерного общества входят как штатные сотрудники, так и учредители без заключения с ними трудовых и гражданско-правовых договоров

Письмо УФНС России по г. Москве от 13 ноября 2006 г. N 21-11/99713@

Вопрос: По решению общего собрания акционеров организация часть чистой прибыли направила на выплату вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии по итогам работы за год. В совет директоров акционерного общества входят как штатные сотрудники, так и учредители без заключения с ними трудовых и гражданско-правовых договоров. Являются ли указанные выплаты объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

На основании статей 64 и 85 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) и членам ревизионной комиссии (ревизору) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими данных функций.

При этом размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Следовательно, вознаграждение членам наблюдательного совета и ревизионной комиссии выплачивается на основании решения общего собрания акционеров.

Таким образом, учитывая, что взаимоотношения между членами наблюдательного совета, ревизионной комиссии и организацией строятся не на основе договоров, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, вознаграждения, выплачиваемые данным лицам за исполнение ими функций совета директоров и участие в ревизионной комиссии общества, не могут являться объектом налогообложения ЕСН и объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Вместе с тем, если члены совета директоров и члены ревизионной комиссии состоят в трудовых отношениях с акционерным обществом, выплаты и вознаграждения, начисленные им за исполнение своих трудовых обязанностей, облагаются ЕСН и страховыми взносами в ПФР.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник РФ 2-го класса

С.Х. Аминев