Письмо УФНС России по г. Москве от 9 ноября 2006 г. N 21-18/661 Об обязанности по уплате ЕСН с выплат работникам, которые исполняют свои трудовые обязанности согласно трудовому договору головной российской организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность за пределами РФ через филиал

Письмо УФНС России по г. Москве от 9 ноября 2006 г. N 21-18/661

Вопрос: Российская организация осуществляет предпринимательскую деятельность за пределами РФ через филиал и представительство. Кто является плательщиком ЕСН (головная организация или филиал) с выплат работникам, которые исполняют свои трудовые обязанности согласно трудовому договору?

Ответ: В соответствии со статьей 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются, в частности, организации, производящие выплаты физическим лицам.

Согласно статье 11 НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные на основании законодательства иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (иностранные организации).

В соответствии со статьей 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

На основании статьи 55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

В пункте 3 статьи 55 ГК РФ установлено, что представительства и филиалы российских организаций не являются юридическими лицами.

На основании статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для организаций (российских и иностранных) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц (в том числе иностранных граждан и лиц без гражданства) по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Таким образом, если российская организация осуществляет деятельность за пределами РФ через филиал или представительство, она (самостоятельно, но не филиал или представительство) является плательщиком ЕСН по всему объему выплат физическим лицам (российским и иностранным гражданам), исполняющим свои трудовые обязанности в соответствии с заключенными трудовыми договорами.

Следовательно, обязанности по уплате ЕСН (авансовых платежей по ЕСН), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций исполняет головная организация по месту своего нахождения.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник РФ 2-го класса

С.Х. Аминев