Письмо УФНС России по г. Москве от 12 ноября 2006 г. N 28-11/100661 О признании российской организации, купившей долю в уставном капитале общества, принадлежащую физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, налоговым агентом

Письмо УФНС России по г. Москве от 12 ноября 2006 г. N 28-11/100661

Вопрос: Российская организация приобрела долю в уставном капитале общества, принадлежащую физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем. Является ли в данном случае организация налоговым агентом?

Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной им в налоговом периоде, в частности, от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125000 руб.

При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Согласно пункту 2 статьи 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

На основании пункта 1 статьи 66 ГК РФ имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное обществом в процессе его деятельности, принадлежит этому обществу на праве собственности.

В случае реализации физическим лицом, являющимся учредителем (участником) организации, доли в уставном капитале этой организации данное физическое лицо получает доход не от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, а от реализации имущественных прав на участие этого лица в получении соответствующей доли имущества юридического лица в порядке, определенном учредительными документами.

Таким образом, при получении дохода от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ в отношении указанного дохода. Вместе с тем налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученного дохода на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ, признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.

В связи с этим при получении налогоплательщиком дохода от продажи принадлежащей ему доли в уставном капитале общества организация, являющаяся источником выплаты такого дохода, признается налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

При этом организация - налоговый агент при определении налоговой базы вправе учесть сумму фактически произведенных налогоплательщиком расходов, связанных с формированием уставного капитала организации, на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих такие расходы.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник РФ 2-го класса

С.Х. Аминев