Письмо УФНС России по г. Москве от 27 октября 2006 г. N 28-10/95242 О праве частного нотариуса при определении налоговой базы по НДФЛ учесть расходы по договору поручения, заключенному с индивидуальным предпринимателем на ведение бухгалтерского и налогового учета

Письмо УФНС России по г. Москве от 27 октября 2006 г. N 28-10/95242

Вопрос: Частный нотариус заключил договор поручения с индивидуальным предпринимателем на ведение бухгалтерского и налогового учета. Вправе ли нотариус при определении налоговой базы по НДФЛ учесть расходы по такому договору?

Ответ: В соответствии со статьей 227 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частнопрактикующие нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, которые согласно статье 11 НК РФ для целей налогообложения отнесены к индивидуальным предпринимателям, самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ по доходам, полученным от осуществляемой ими деятельности.

Налоговая база для исчисления НДФЛ в отношении доходов, полученных в налоговом периоде от частной нотариальной практики и облагаемых налогом по ставке 13%, определяется частным нотариусом в декларации по НДФЛ как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму полагающихся стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных статьями 218-221 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ частнопрактикующие нотариусы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).

В соответствии с пунктом 16 Порядка к расходам, непосредственно связанным с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, относятся, в частности, расходы на оплату труда.

Согласно пункту 23 Порядка в расходы на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам в денежной и (или) натуральной форме, за исключением расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.

Таким образом, частный нотариус при определении налоговой базы по НДФЛ вправе учесть в составе своих затрат расходы, связанные с оплатой услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета по договору гражданско-правового характера, заключенному с физическим лицом, в том числе зарегистрированном в качестве индивидуального предпринимателя.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник РФ 2-го класса

С.Х. Аминев