Вопрос: Организация (комиссионный магазин) принимает на комиссию от физических лиц (комитентов) товары, бывшие в употреблении и принадлежащие им на праве собственности. После реализации товара денежные средства за него выплачиваются комитентам за вычетом комиссионного вознаграждения. Организация не начисляет и не удерживает НДФЛ с доходов указанных физических лиц. Должна ли организация подавать сведения о комитентах и их доходах в налоговый орган? ("Московский налоговый курьер", N 1-2, январь 2007 г.)

Организация (комиссионный магазин) принимает на комиссию от физических лиц (комитентов) товары, бывшие в употреблении и принадлежащие им на праве собственности. После реализации товара денежные средства за него выплачиваются комитентам за вычетом комиссионного вознаграждения. Организация не начисляет и не удерживает НДФЛ с доходов указанных физических лиц. Должна ли организация подавать сведения о комитентах и их доходах в налоговый орган?

В пункте 1 статьи 24 НК РФ установлено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых на основании НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, определенную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата НДФЛ в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются согласно статьям 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

В соответствии со статьей 228 НК РФ физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога исходя из сумм полученных ими доходов.

Таким образом, если положениями главы 23 НК РФ на организации, которые выплачивают доходы физическим лицам от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, не возложены обязанности исчисления, удержания и перечисления в бюджет НДФЛ с таких сумм, они не признаются налоговыми агентами.

Требования статьи 230 НК РФ, касающиеся ведения учета доходов и представления в налоговые органы необходимых сведений о выплаченных физическим лицам доходах и суммах удержанных налогов, установлены только для налоговых агентов. Следовательно, к организациям, не являющимся налоговыми агентами, они применяться не могут.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 28-11/94267 от 26 октября 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником РФ 2-го класса С.Х. Аминевым