Письмо УФНС России по г. Москве от 13 октября 2006 г. N 21-08/090328@ Об учете для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда ежемесячные выплаты вознаграждения за выслугу лет сотрудникам банка; о включении суммы вознаграждений в налоговую базу по ЕСН

Письмо УФНС России по г. Москве от 13 октября 2006 г. N 21-08/090328@

Вопрос: Учитываются ли для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда ежемесячные выплаты вознаграждения за выслугу лет сотрудникам банка? Включаются ли суммы вознаграждений в налоговую базу по ЕСН?

Ответ: Нормы, устанавливающие право на вознаграждение за выслугу лет работникам кредитных учреждений, в законодательстве РФ отсутствуют.

Согласно статье 144 ТК РФ работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат, надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

Из представленных материалов следует, что согласно трудовому договору с работником банк выплачивает ему вознаграждение за выслугу лет. Порядок начисления и условия выплаты вознаграждения определены Положением о выплате вознаграждения за выслугу лет сотрудникам банка.

При этом выплата за выслугу лет зависит от трех факторов: стажа, фактического времени работы с учетом установленных законодательством РФ районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате за работу в районах Крайнего Севера.

Если работник фактически в какой-то период времени не работал, то вознаграждение за выслугу лет за данный период он не получит.

Таким образом, единовременное вознаграждение, выплачиваемое банком работникам в зависимости от наличия у них изложенных выше факторов, в частности от фактически отработанного ими времени, а не только от стажа работы, согласно статье 255 НК РФ для целей налогообложения прибыли относится к расходам на оплату труда.

На основании пункта 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106 норма, установленная пунктом 3 статьи 236 НК РФ, имеет в виду следующее.

При наличии соответствующих норм в главе 25 НК РФ налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по ЕСН.

Основание: письмо ФНС России от 25.09.2006 N 02-3-07/278.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник РФ 2-го класса

С.Х. Аминев