Письмо УФНС России по г. Москве от 7 ноября 2006 г. N 20-12/97754 О неправомерности учета средств, безвозмездно полученных российской организацией от дочерней компании, доля участия российской организации - получателя средств в уставном капитале которой составляет более 50%, для целей налогообложения прибыли

Письмо УФНС России по г. Москве от 7 ноября 2006 г. N 20-12/97754

Вопрос: Российская организация безвозмездно получила в качестве финансовой помощи денежные средства от своей дочерней компании, уставный капитал которой более чем на 50% состоит из вклада этой организации. Учитываются ли при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль российской организации такие денежные средства?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 105 ГК РФ дочерним признается хозяйственное общество (акционерное, с ограниченной или дополнительной ответственностью), если другое хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Признаком дочернего общества является возможность другого общества или товарищества (основного или, как еще называют, материнского) определять решения, принимаемые первым, и таким образом влиять на его деятельность.

На основании статьи 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В статье 248 НК РФ определено, что к доходам для целей налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Имущество (работы, услуги) или имущественные права для целей главы 25 НК РФ считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества независимо от того, юридическим или физическим лицом оно было передано, за исключением имущества, перечисленного в статье 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам.

На основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ к доходам, не учитываемым при исчислении налога на прибыль, относится, в частности, имущество, безвозмездно полученное российской организацией от компании, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Таким образом, средства, безвозмездно полученные российской организацией от дочерней компании, доля участия российской организации - получателя средств в уставном капитале которой составляет более 50%, для целей налогообложения прибыли не учитываются.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына