Письмо УФНС России по г. Москве от 14 ноября 2006 г. N 20-12/100249 О порядке налогообложения налогом на прибыль дивидендов, выплаченных обществом с ограниченной ответственностью по решению общего собрания своим участникам в текущем году за прошедшие отчетные (налоговые) периоды

Письмо УФНС России по г. Москве от 14 ноября 2006 г. N 20-12/100249

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью по решению общего собрания начислило своим участникам в текущем году дивиденды за прошедшие отчетные (налоговые) периоды. Каков порядок обложения налогом на прибыль выплаченных дивидендов?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью данного общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

В соответствии со статьей 7 Закона N 14-ФЗ участниками общества могут быть граждане и юридические лица.

На основании статьи 28 Закона N 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Часть чистой прибыли общества распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Таким образом, вопрос о возможности распределения чистой прибыли прошлых отчетных периодов зависит от утвержденного уставом общества порядка распределения прибыли между участниками.

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Следовательно, часть чистой прибыли общества, распределенная между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается для целей налогообложения выплатой дивидендов.

При выплате дивидендов акционерам (участникам) общество выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль (при выплатах юридическим лицам) либо по НДФЛ (при выплатах физическим лицам).

Порядок определения налоговой базы и налоговые ставки зависят от того, кто является получателем дохода - российская организация или иностранная организация, физическое лицо, являющееся резидентом РФ, или физическое лицо, не являющееся резидентом РФ.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, в случае, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, признанная налоговым агентом, установлены пунктами 2 и 3 статьи 275 НК РФ. При этом срок уплаты в бюджет налоговым агентом налога, удержанного при выплате доходов в виде дивидендов, определен пунктом 4 статьи 287 НК РФ.

Согласно статье 275 НК РФ сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном пунктом 2 статьи 275 НК РФ, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 275 НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Таким образом, дивиденды, начисленные за предыдущие отчетные (налоговые) периоды и выплачиваемые участникам общества с ограниченной ответственностью по решению общего собрания в текущем году, облагаются у источника выплаты (налогового агента) по ставке, действующей на дату выплаты дивидендов, в зависимости от получателя дивидендов.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына