Вопрос: Каков порядок налогообложения акцизом передачи прямогонного бензина организации, не имеющей свидетельства на его переработку, выработанного предприятием-переработчиком из давальческого сырья? Каков порядок реализации прямогонного бензина покупателям, имеющим свидетельства на переработку прямогонного бензина? ("Московский налоговый курьер", N 3, февраль 2007 г.)

Каков порядок налогообложения акцизом передачи прямогонного бензина организации, не имеющей свидетельства на его переработку, выработанного предприятием-переработчиком из давальческого сырья? Каков порядок реализации прямогонного бензина покупателям, имеющим свидетельства на переработку прямогонного бензина?

С 1 января 2007 года вступает в силу Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ", который вносит изменения по исчислению акцизов на нефтепродукты.

Операции, являющиеся объектом налогообложения подакцизных товаров, в том числе нефтепродуктов, определены статьей 182 Налогового кодекса РФ.

В подпункте 7 пункта 1 статьи 182 НК РФ установлено, что объектом налогообложения подакцизных товаров являются операции по передаче на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

Согласно пункту 2 статьи 195 НК РФ по операциям, указанным в подпункте 7 пункта 1 статьи 182 НК РФ, датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 198 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые согласно главе 22 НК РФ объектом налогообложения, за исключением операций по реализации (передаче) прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья (материалов)), обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов)) соответствующую сумму акциза.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации и за исключением операций по реализации (передаче) прямогонного бензина (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья (материалов)) налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Таким образом, при передаче переработчиком - налогоплательщиком акцизов, не имеющим свидетельства на производство прямогонного бензина, нефтепродуктов, полученных при переработке на давальческой основе, организации, не имеющей свидетельства на переработку прямогонного бензина, выставляется счет-фактура со стоимостью услуг за переработку с выделением акциза отдельной строкой.

При этом в данном случае согласно статье 200 НК РФ организация может воспользоваться правом на налоговые вычеты, только если для производства подакцизных нефтепродуктов в качестве сырья будут использоваться другие нефтепродукты.

Особый порядок исчисления акцизов по прямогонному бензину действует с 1 января 2007 года и при получении организациями свидетельств.

В соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами являются операции получения прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Для целей главы 22 получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.

Согласно пункту 2 статьи 195 НК РФ по операции, указанной в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 НК РФ, датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

На основании пункта 9 статьи 198 НК РФ при передаче согласно распорядительным документам собственника прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, расчетные документы, первичные учетные документы, счета-фактуры (выставляемые производителем прямогонного бензина его собственнику, а также собственником прямогонного бензина покупателю) выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза".

При реализации прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза".

В пунктах 13-15 статьи 200 Налогового кодекса РФ определены вычеты, которые можно получить с 2007 года по акцизам, начисленным по прямогонному бензину налогоплательщиками, направляющими прямогонный бензин на производство продукции нефтехимии.

В соответствии с этими пунктами вычетам подлежат суммы акциза:

- начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (при представлении документов в соответствии с пунктом 13 статьи 201 НК РФ);

- начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении с прямогонным бензином операций, указанных в подпунктах 7 и 12 пункта 1 статьи 182 НК РФ (при представлении документов, подтверждающих направление прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, в соответствии с пунктом 14 статьи 201 НК РФ);

- начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе (на основе договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина) при представлении документов в соответствии с пунктом 15 статьи 201 НК РФ.

Таким образом, налоговые вычеты, указанные в пункте 14 статьи 200 НК РФ, налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при его передаче (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина) лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, производятся при представлении в налоговые органы следующих документов:

- копии договора между собственником прямогонного бензина и налогоплательщиком;

- копии договора между собственником прямогонного бензина и лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

- копии распорядительных документов собственника прямогонного бензина (в случае наличия таких документов) на передачу прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина;

- накладной на отпуск прямогонного бензина или акта приема-передачи прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 19-11/105908 от 5 декабря 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Т.А. Пыхтиной