Письмо УФНС России по г. Москве от 30 октября 2006 г. N 18-11/3/94956@ О неправомерности включения в состав затрат расходов по договору, заключенному организацией, применяющей УСН, на оказание услуг по постановке в органах ГИБДД на регистрационный учет автомобилей, на получение государственных номеров на транспортные средства и оплату соответствующих платежей за физических и юридических лиц

Письмо УФНС России по г. Москве от 30 октября 2006 г. N 18-11/3/94956@

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Организация заключила с индивидуальным предпринимателем договор на оказание услуг по постановке в органах ГИБДД на регистрационный учет автомобилей, на получение государственных номеров на транспортные средства и оплату соответствующих платежей за физических и юридических лиц. Вправе ли организация данные расходы включить в состав затрат, учитываемых для целей налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН? Являются ли указанные расходы материальными затратами?

Ответ: Согласно статье 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при исчислении налоговой базы по единому налогу учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 данной статьи. При этом расходы должны соответствовать критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ, а также нормам статьи 346.17 НК РФ.

Налогоплательщики при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН, не учитывают иные, не предусмотренные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ расходы.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Кроме того, в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ установлено, что в целях применения УСН расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы.

При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.

Таким образом, расходы организации на услуги по постановке в органах ГИБДД на регистрационный учет автомобилей, на получение государственных номеров на транспортные средства и оплату соответствующих платежей за физических и юридических лиц в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрены. К услугам производственного характера, включаемым в перечень материальных расходов, эти расходы также не относятся.

Следовательно, указанные выше расходы организация не вправе включить в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник РФ 2-го класса

С.Х. Аминев