Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, сдает в аренду недвижимое имущество. Организация заключила с арендаторами - индивидуальными предпринимателями агентские договоры, в рамках которых арендаторы (принципалы) за вознаграждение поручают арендодателю (агенту) приобретать для них коммунальные услуги. Что будет являться доходом организации-арендодателя, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН? ("Московский налоговый курьер", N 3, февраль 2007 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, сдает в аренду недвижимое имущество. Организация заключила с арендаторами - индивидуальными предпринимателями агентские договоры, в рамках которых арендаторы (принципалы) за вознаграждение поручают арендодателю (агенту) приобретать для них коммунальные услуги. Что будет являться доходом организации-арендодателя, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

В соответствии с пунктом 1 статьи 1001 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "пункт 1 статьи 1005 ГК РФ"

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, исчисляемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

В подпункте 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, если иное не предусмотрено договором, агент для исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в качестве дохода учитывает только суммы агентского вознаграждения, выплачиваемого принципалом за оказание услуг по агентскому договору.

Следовательно, доходами организации-арендодателя для целей налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, признаются доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, и доходы, полученные в виде агентского вознаграждения.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-11/3/93008@ от 23 октября 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником РФ 2-го класса С.Х. Аминевым