Письмо УФНС России по г. Москве от 6 октября 2006 г. N 18-12/3/88135@ О порядке определения налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, индивидуальным предпринимателем, имеющем в банке два счета - рублевый и валютный, если при продаже валюты и зачислении денежных средств на рублевый счет суммы выручки зачисляются по курсу на дату продажи, а для составления справки о движении средств банк пересчитывает иностранную валюту в рубли на дату зачисления средств на текущий валютный счет

Письмо УФНС России по г. Москве от 6 октября 2006 г. N 18-12/3/88135@

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, имеет в банке два счета - рублевый и валютный. Для составления справки о движении средств банк пересчитывает иностранную валюту в рубли на дату зачисления средств на текущий валютный счет. При продаже валюты и зачислении денежных средств на рублевый счет зачисляются суммы выручки по курсу на дату продажи. В каком порядке предприниматель определяет налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы?

Ответ: Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов (ст. 346.18 НК РФ).

Таким образом, полученные налогоплательщиком доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, учитываются на дату их получения в пересчете по курсу ЦБ РФ.

На основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, исчисляемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Следовательно, если при перечислении денежных средств с валютного счета налогоплательщика на его рублевый счет курс продажи иностранной валюты будет выше официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, то возникшая положительная курсовая разница учитывается при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина