Вопрос: Организация перевела квартиры, принадлежащие ей, в нежилой фонд для того, чтобы сдавать их в аренду в качестве офисных помещений. Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с переводом помещений из жилых в нежилые? ("Московский налоговый курьер", N 4, февраль 2007 г.)

Организация перевела квартиры, принадлежащие ей, в нежилой фонд для того, чтобы сдавать их в аренду в качестве офисных помещений. Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с переводом помещений из жилых в нежилые?

Согласно статье 17 Жилищного кодекса РФ и статье 288 ГК РФ жилые помещения предназначаются для проживания граждан. Предоставление помещений в жилых домах для нужд промышленного характера запрещается.

Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищным законодательством. Об этом сказано в пункте 3 статьи 288 ГК РФ.

Так, в г. Москве перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом распоряжением мэра Москвы от 11.11.94 N 560-РМ "Об упорядочении перевода жилых помещений в нежилой фонд и оформления документов о разрешении перепланировки жилых и нежилых помещений в жилых дома", а также другими законодательными актами РФ.

Согласно пункту 5 приложения N 2 к распоряжению мэра Москвы от 15.07.96 N 81/1-РМ размер платы, взимаемой с собственников квартир (комнат), переводимых в нежилой фонд с целью использования их для предпринимательской деятельности, утверждается Городской комиссией по приватизации и управлению жилищным фондом в г. Москве. Положение о Городской комиссии и ее состав утверждены распоряжением первого заместителя премьера Правительства Москвы от 24.01.95 N 63-РЗП.

На основании статьи 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

В соответствии со статьей 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

При этом согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества согласно положениям статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Таким образом, учитывая, что в связи с переводом квартир в нежилой фонд меняется функциональное назначение объекта основных средств, соответственно и код ОКОФ, расходы, связанные с переводом жилых помещений в нежилой фонд с целью последующей сдачи в аренду в качестве офисных помещений, должны увеличивать первоначальную стоимость этого нового объекта основных средств.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/105021 от 28 ноября 2006 г., подписанного и.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса О.М. Спицыной