Вопрос: Страховая организация в связи с досрочным расторжением договора добровольного долгосрочного страхования жизни по причине внесения изменения в законодательство вернула физическому лицу денежную (выкупную) сумму. Включается ли данная выкупная сумма в налоговую базу по НДФЛ? ("Московский налоговый курьер", N 4, февраль 2007 г.)

Страховая организация в связи с досрочным расторжением договора добровольного долгосрочного страхования жизни по причине внесения изменения в законодательство вернула физическому лицу денежную (выкупную) сумму. Включается ли данная выкупная сумма в налоговую базу по НДФЛ?

Согласно пункту 2 статьи 213 Налогового кодекса РФ в случае досрочного расторжения договоров добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока их действия (за исключением случаев досрочного расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров страхования, полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов) учитывается при определении налоговой базы страхователя - физического лица и подлежит налогообложению НДФЛ у источника выплаты.

На основании пункта 1 статьи 6 Закона РФ от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (в редакции от 08.12.2003) (далее - Закон N 4015-1) страховщиками признаются юридические лица любой организационно-правовой формы, предусмотренной законодательством РФ, созданные для осуществления страховой деятельности (страховые организации и общества взаимного страхования) и получившие в установленном порядке лицензию на проведение страховой деятельности на территории РФ.

Законодательными актами РФ могут устанавливаться ограничения при создании иностранными юридическими лицами и иностранными гражданами страховых организаций на территории РФ.

Обратите внимание, что предметом непосредственной деятельности страховщиков не могут быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность.

Согласно пункту 2 статьи 6 Закона N 4015-1 юридические лица, не отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 данной статьи, не вправе заниматься страховой деятельностью.

Федеральным законом от 10.12.2003 N 172-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых законодательных актов РФ" (далее - Закон N 172-ФЗ) в статью 6 Закона N 4015-1 внесены изменения.

В соответствии с указанными изменениями пункт 1 статьи 6 предусматривает, что страховщики - это юридические лица, созданные согласно законодательству РФ для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном порядке.

Страховщики осуществляют оценку страхового риска, получают страховые премии (страховые взносы), формируют страховые резервы, инвестируют активы, определяют размер убытков или ущерба, производят страховые выплаты, осуществляют иные связанные с исполнением обязательств по договору страхования действия (п. 2 ст. 6 Закона N 4015-1).

Страховщики вправе осуществлять или только страхование объектов личного страхования, предусмотренных пунктом 1 статьи 4 Закона N 4015-1, или только страхование объектов имущественного и личного страхования, предусмотренных соответственно пунктом 2 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 4 данного закона.

На основании статьи 2 Закона N 172-ФЗ специализация страховых организаций, созданных до вступления в силу данного закона, по осуществлению страхования в соответствии со статьей 6 Закона N 4015-1 с учетом внесенных в него изменений и дополнений должна быть завершена не позднее 1 июля 2007 года.

У страховых организаций, не выполнивших указанные требования, орган страхового надзора отзывает лицензии без соответствующего предписания.

В основе специализации страховых организаций, предусмотренной статьей 6 Закона N 4015-1 и в отношении которой установлен переходный срок, лежит законодательный запрет на одновременное осуществление страхования объектов, предусмотренных пунктом 1 статьи 4, и объектов, установленных пунктом 2 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 4 Закона N 4015-1.

Следовательно, внесение указанных выше изменений в законодательство, повлекшее расторжение договоров страхования, является причиной, не зависящей от воли сторон.

Таким образом, при возврате физическим лицам денежной (выкупной) суммы в связи с досрочным расторжением договоров добровольного долгосрочного страхования жизни (до истечения пятилетнего срока их действия) по причине, не зависящей от воли сторон, налоговая база по НДФЛ не определяется.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 28-11/109299@ от 1 декабря 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником РФ 2-го класса С.Х. Аминевым