Письмо УФНС России по г. Москве от 1 декабря 2006 г. N 28-11/109299@ О неправомерности включения страховой организацией в налоговую базу по НДФЛ выкупной суммы, выплаченной физическому лицу в связи с досрочным расторжением договора добровольного долгосрочного страхования жизни по причине внесения изменения в законодательство

Письмо УФНС России по г. Москве от 1 декабря 2006 г. N 28-11/109299@

Вопрос: Страховая организация в связи с досрочным расторжением договора добровольного долгосрочного страхования жизни по причине внесения изменения в законодательство вернула физическому лицу денежную (выкупную) сумму. Включается ли данная выкупная сумма в налоговую базу по НДФЛ?

Ответ: Согласно пункту 2 статьи 213 Налогового кодекса РФ в случае досрочного расторжения договоров добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока их действия (за исключением случаев досрочного расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров страхования, полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов) учитывается при определении налоговой базы страхователя - физического лица и подлежит налогообложению НДФЛ у источника выплаты.

На основании пункта 1 статьи 6 Закона РФ от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (в редакции от 08.12.2003) (далее - Закон N 4015-1) страховщиками признаются юридические лица любой организационно-правовой формы, предусмотренной законодательством РФ, созданные для осуществления страховой деятельности (страховые организации и общества взаимного страхования) и получившие в установленном порядке лицензию на проведение страховой деятельности на территории РФ.

Законодательными актами РФ могут устанавливаться ограничения при создании иностранными юридическими лицами и иностранными гражданами страховых организаций на территории РФ.

Обратите внимание, что предметом непосредственной деятельности страховщиков не могут быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность.

Согласно пункту 2 статьи 6 Закона N 4015-1 юридические лица, не отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 данной статьи, не вправе заниматься страховой деятельностью.

Федеральным законом от 10.12.2003 N 172-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых законодательных актов РФ" (далее - Закон N 172-ФЗ) в статью 6 Закона N 4015-1 внесены изменения.

В соответствии с указанными изменениями пункт 1 статьи 6 предусматривает, что страховщики - это юридические лица, созданные согласно законодательству РФ для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном порядке.

Страховщики осуществляют оценку страхового риска, получают страховые премии (страховые взносы), формируют страховые резервы, инвестируют активы, определяют размер убытков или ущерба, производят страховые выплаты, осуществляют иные связанные с исполнением обязательств по договору страхования действия (п. 2 ст. 6 Закона N 4015-1).

Страховщики вправе осуществлять или только страхование объектов личного страхования, предусмотренных пунктом 1 статьи 4 Закона N 4015-1, или только страхование объектов имущественного и личного страхования, предусмотренных соответственно пунктом 2 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 4 данного закона.

На основании статьи 2 Закона N 172-ФЗ специализация страховых организаций, созданных до вступления в силу данного закона, по осуществлению страхования в соответствии со статьей 6 Закона N 4015-1 с учетом внесенных в него изменений и дополнений должна быть завершена не позднее 1 июля 2007 года.

У страховых организаций, не выполнивших указанные требования, орган страхового надзора отзывает лицензии без соответствующего предписания.

В основе специализации страховых организаций, предусмотренной статьей 6 Закона N 4015-1 и в отношении которой установлен переходный срок, лежит законодательный запрет на одновременное осуществление страхования объектов, предусмотренных пунктом 1 статьи 4, и объектов, установленных пунктом 2 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 4 Закона N 4015-1.

Следовательно, внесение указанных выше изменений в законодательство, повлекшее расторжение договоров страхования, является причиной, не зависящей от воли сторон.

Таким образом, при возврате физическим лицам денежной (выкупной) суммы в связи с досрочным расторжением договоров добровольного долгосрочного страхования жизни (до истечения пятилетнего срока их действия) по причине, не зависящей от воли сторон, налоговая база по НДФЛ не определяется.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник РФ 2-го класса

С.Х. Аминев