Письмо УФНС России по г. Москве от 25 ноября 2006 г. N 21-11/104932@ О налогообложении жилищно-строительного кооператива, занимающегося эксплуатацией жилого дома за счет проживающих в нем граждан и не осуществляющего предпринимательскую деятельность

Письмо УФНС России по г. Москве от 25 ноября 2006 г. N 21-11/104932@

Вопрос: Жилищно-строительный кооператив занимается эксплуатацией жилого дома за счет проживающих в нем граждан. При этом ЖСК не осуществляет предпринимательскую деятельность. Какие налоги необходимо уплачивать ЖСК?

Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН являются любые выплаты и вознаграждения, начисляемые организациями-налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В пункте 1 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ и начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ до 2005 года на суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполнявшим работы (услуги) для указанных организаций, ЕСН не начислялся.

С 2005 года на основании Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ подпункт 8 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ утратил силу. Таким образом, с 1 января 2005 года жилищно-строительному кооперативу на выплаты в пользу физических лиц, выполняющих по договорам с товариществом работы (оказывающих услуги), необходимо начислять единый социальный налог в общеустановленном порядке.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

В связи с этим с 1 января 2005 года выплаты за работу (услуги) по договорам, заключенным жилищно-строительным кооперативом с физическими лицами, должны облагаться страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

На основании статьи 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета.

Перечень действующих на территории РФ налоговых льгот по налогу на имущество организаций установлен в статье 381 НК РФ.

Кроме того, в дополнение к перечню льгот, действующих на территории Российской Федерации, в статье 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" приняты дополнительные налоговые льготы, действующие на территории г. Москвы.

Согласно пункту 11 указанной выше статьи жилищные кооперативы, жилищно-строительные кооперативы, товарищества собственников жилья, действующие в соответствии с жилищным законодательством РФ, освобождаются от уплаты налога на имущество организаций.

Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации осуществляется в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.

Согласно статье 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В статье 11 НК РФ определено, что налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

На основании пункта 1 статьи 224 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученное налоговыми резидентами РФ, облагается НДФЛ по ставке 13%.

В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, пунктом 3 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 30%, если иное не предусмотрено международным договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения, одной из сторон которого является РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ, признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Кроме того, согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник РФ 2-го класса

С.Х. Аминев