Письмо УФНС России по г. Москве от 27 ноября 2006 г. N 18-11/3/103542@ О включении в налогооблагаемую базу по единому налогу суммы от продажи автомобиля, который используется некоммерческой организацией, применяющей УСН и являющейся благотворительной организацией, осуществляющей также коммерческую деятельность, если данный автомобиль приобретен на средства от благотворительного пожертвования; о неправомерности учета в составе расходов затрат на приобретение нового автомобиля на средства от продажи старого и от вновь поступившего пожертвования

Письмо УФНС России по г. Москве от 27 ноября 2006 г. N 18-11/3/103542@

Вопрос: Некоммерческая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, является благотворительной организацией. Наряду с благотворительной деятельностью организация осуществляет коммерческую деятельность по приготовлению и доставке обедов с использованием автомобиля, находящегося в собственности организации. Этот автомобиль приобретен на средства от благотворительного пожертвования. В дальнейшем организация предполагает продать имеющийся автомобиль и приобрести новый автомобиль на средства, частично вырученные от продажи старого автомобиля и частично от вновь поступившего благотворительного пожертвования. Включается ли в налогооблагаемую базу по единому налогу сумма от продажи автомобиля, приобретенного на средства от благотворительного пожертвования? Можно ли учесть в составе расходов на осуществление коммерческой деятельности для целей налогообложения затраты на приобретение нового автомобиля?

Ответ: В соответствии со статьей 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, исчисляемые согласно статьям 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Следовательно, доходы от реализации имущества организации учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В соответствии со статьей 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по единому налогу учесть только те расходы, которые предусмотрены пунктом 1 этой статьи.

Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, учитываемые при определении налоговой базы, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

В пункте 1 статьи 252 НК РФ установлено, что расходы, учитываемые для целей налогообложения, признаются при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, в частности, целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, полученные безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся в том числе средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

В статье 1 Федерального закона от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ) установлено, что под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Цели благотворительной деятельности определены в пункте 1 статьи 2 Закона N 135-ФЗ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона N 135-ФЗ благотворительной организацией является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации предусмотренных законом целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц.

Таким образом, учитывая, что средства, полученные на осуществление благотворительной деятельности, должны расходоваться благотворительными организациями строго по целевому назначению, не связанному с их коммерческой деятельностью, осуществленные полностью или частично за счет этих средств расходы не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник РФ 2-го класса

С.Х. Аминев