Письмо УФНС России по г. Москве от 27 ноября 2006 г. N 18-11/3/103542@
Вопрос: Некоммерческая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, является благотворительной организацией. Наряду с благотворительной деятельностью организация осуществляет коммерческую деятельность по приготовлению и доставке обедов с использованием автомобиля, находящегося в собственности организации. Этот автомобиль приобретен на средства от благотворительного пожертвования. В дальнейшем организация предполагает продать имеющийся автомобиль и приобрести новый автомобиль на средства, частично вырученные от продажи старого автомобиля и частично от вновь поступившего благотворительного пожертвования. Включается ли в налогооблагаемую базу по единому налогу сумма от продажи автомобиля, приобретенного на средства от благотворительного пожертвования? Можно ли учесть в составе расходов на осуществление коммерческой деятельности для целей налогообложения затраты на приобретение нового автомобиля?
Ответ: В соответствии со статьей 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, исчисляемые согласно статьям 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Следовательно, доходы от реализации имущества организации учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
В соответствии со статьей 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по единому налогу учесть только те расходы, которые предусмотрены пунктом 1 этой статьи.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, учитываемые при определении налоговой базы, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
В пункте 1 статьи 252 НК РФ установлено, что расходы, учитываемые для целей налогообложения, признаются при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, в частности, целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, полученные безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся в том числе средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деяте
