Письмо УФНС России по г. Москве от 19 ноября 2006 г. N 19-11/097610 О порядке налогообложения у источника выплаты в РФ доходов иностранной компании (резиденту Колумбии), полученных ею в связи с осуществлением международной перевозки по маршруту Богота (Колумбия) - Москва (РФ)

Письмо УФНС России по г. Москве от 19 ноября 2006 г. N 19-11/097610

Вопрос: Каков порядок налогообложения у источника выплаты в РФ доходов иностранной компании (резиденту Колумбии), полученных ею в связи с осуществлением международной перевозки по маршруту Богота (Колумбия) - Москва (Россия)

Ответ: Иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ (ст. 246 НК РФ). Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии с положениями статьи 309 НК РФ.

На основании подпункта 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы от международных перевозок, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации в РФ), относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и облагаются налогом, удерживаемым у источника выплаты в РФ.

Под международными перевозками для целей главы 25 НК РФ понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.

Таким образом, доходы, выплачиваемые российской организацией иностранному перевозчику (резиденту Колумбии) в связи с осуществлением им международной перевозки между пунктом, находящимся в Колумбии, - Богота, и пунктом, находящимся в РФ, - Москва, подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации (далее - налоговый агент), при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, в порядке, установленном статьей 310 НК РФ.

Налог с указанных выше доходов иностранной организации исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 2 пункта 2 статьи 284 НК РФ, то есть по ставке 10%.

Кроме того, согласно статьям 24, 289 и 310 НК РФ налоговый агент обязан представить в налоговый орган РФ по месту постановки на учет налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Форма налогового расчета утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина