Письмо УФНС России по г. Москве от 13 октября 2006 г. N 20-12/92167 О возложении обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет РФ налога на прибыль с доходов в виде процентов, выплачиваемых иностранному банку заимодавцу, на российскую организацию (заемщика), которой иностранный банк предоставил синдицированный кредит в синдикате с другими иностранными банками и российским банком, выступающим в роли уполномоченного банка-агента, обслуживающего синдицированный кредит, если источником выплаты процентов по предоставленному кредиту является российская организация заемщик, а не банк-агент

Письмо УФНС России по г. Москве от 13 октября 2006 г. N 20-12/92167

Вопрос: Иностранный банк (заимодавец) предоставил российской организации (заемщику) синдицированный кредит в синдикате с другими иностранными банками и российским банком, выступающим в роли уполномоченного банка-агента, обслуживающего синдицированный кредит (в его обязанности, в частности, входит расчет процентов по кредиту, транзит денежных средств при уплате процентов заемщиком заимодавцу). При этом источником выплаты процентов по предоставленному иностранным заимодавцем кредиту является российская организация заемщик, а не банк-агент. На кого в данном случае возлагаются обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет Российской Федерации налога на прибыль с доходов в виде процентов, выплачиваемых иностранному банку заимодавцу?

Ответ: Согласно Инструкции ЦБ РФ от 16.01.2004 N 110-И "Об обязательных нормативах банков" синдицированным кредитом признается кредит, в связи с предоставлением которого принят риск двумя или более банками в соответствии с заключенным между ними договором (договорами).

На основании указанной выше инструкции возможно использование трех схем синдицированных кредитов, одной из которых является совместно инициированный синдицированный кредит.

К совместно инициированному синдицированному кредиту относится совокупность отдельных кредитов (займов, депозитов), предоставленных кредиторами (участниками синдицированного кредита или синдиката) одному заемщику, если в условиях каждого из договоров по предоставлению кредита (кредитных договоров), заключенных между заемщиком и кредиторами, указано, что:

- срок погашения обязательств заемщика перед кредиторами и величина процентной ставки идентичны для всех договоров;

- каждый кредитор обязан предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, которые предусмотрены отдельным двухсторонним договором;

- каждый кредитор обладает индивидуальным правом требования к заемщику (основной суммы долга и процентов по кредиту) согласно условиям заключенного двухстороннего договора, и соответственно требования к заемщику по возврату полученных денежных сумм (основного долга и процентов) носят индивидуальный характер и принадлежат каждому конкретному кредитору в размере и на условиях, которые предусмотрены заключенными договорами;

- все расчеты по предоставлению и погашению кредита производятся через кредитную организацию, исполняющую агентские функции (банк-агент), которая может одновременно являться кредитором (участником синдиката);

- банк-агент действует от лица кредиторов на основании многостороннего соглашения, заключенного с кредиторами, которое содержит общие условия предоставления заемщику синдицированного кредита (общий размер кредита и доли участия каждого банка, величину процентной ставки, срок погашения кредита), а также определяет взаимоотношения между кредиторами и банком-агентом.

В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии с положениями статьи 309 НК РФ.

Виды доходов, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации в РФ) и подлежащие обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ, определены в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ.

На основании пункта 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, в валюте выплаты дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ источником выплаты доходов налогоплательщику признается организация, от которой налогоплательщик получает доход.

Из представленных материалов следует, что получателем синдицированного кредита является российская организация.

Следовательно, именно российская организация как заемщик принимает на себя обязательства по погашению полученной денежной суммы, а также по уплате процентов. То есть именно российская организация является непосредственным источником выплаты доходов иностранному банку, предоставившему кредит.

Таким образом, российская организация - заемщик признается налоговым агентом, на которого на основании пункта 1 статьи 310 НК РФ возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранного банка.

В связи с этим российский банк-агент, действующий от лица кредитора (от лица российской организации, получившей средства синдицированного кредита), будет перечислять доходы иностранному банку - заимодавцу (иностранным банкам - заимодавцам) за минусом суммы налога, удержанного российской организацией - заемщиком на основании положений главы 25 НК РФ с доходов иностранного банка (иностранных банков) - заимодавца (заимодавцев).

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

А.Г. Луканина