Вопрос: Иностранная некоммерческая организация имеет несколько филиалов, находящихся на территориях разных субъектов РФ. В каком порядке эта иностранная организация должна представлять налоговые декларации по налогу на прибыль? ("Московский налоговый курьер", N 5, март 2007 г.)

Иностранная некоммерческая организация имеет несколько филиалов, находящихся на территориях разных субъектов РФ. В каком порядке эта иностранная организация должна представлять налоговые декларации по налогу на прибыль?

На основании статьи 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль в РФ признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

В то же время иностранные организации, деятельность которых на территории РФ не осуществляется через постоянное представительство, не освобождаются от обязанности постановки на учет в налоговых органах РФ, а также представления налоговой отчетности (в том числе налоговой декларации по налогу на прибыль) в налоговые органы РФ в связи со следующим.

Согласно Положению об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденному приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (далее - Положение), постановке на учет в налоговых органах Российской Федерации подлежат, в частности, иностранные юридические лица, компании, фирмы, иные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, а также любые другие организации (включая полные товарищества и личные компании), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, при наличии оснований, предусмотренных Положением.

На основании пункта 2.1.1.1 Положения иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство РФ о налогах и сборах и международные договоры РФ связывают возникновение обязанности по уплате налогов.

Иностранная организация обязана встать на учет в налоговом органе РФ по месту осуществления деятельности в РФ.

Согласно пункту 2.1.1.2 Положения в случае, если иностранная организация осуществляет деятельность в нескольких местах на территориях, подконтрольных различным налоговым органам, осуществляющим учет иностранных организаций, она обязана встать на учет в каждом из таких налоговых органов.

Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118, предусмотрено, что налоговая декларация заполняется всеми иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РФ и состоящими на учете в налоговых органах РФ. При этом заполняются и представляются только необходимые в конкретном случае разделы декларации. Так, например, иностранными организациями, имеющими отделения, но не осуществляющими предпринимательскую деятельность в РФ, заполняются разделы 2-3 декларации.

Налоговая декларация по налогу на прибыль представляется иностранной организацией в налоговый орган по месту постановки на учет в сроки, установленные статьей 289 Налогового кодекса РФ. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации утверждена приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1.

Таким образом, налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной организации представляется в каждый налоговый орган РФ, в котором иностранная организация состоит на налоговом учете.

Если иностранная организация к сроку представления налоговой декларации не встала на учет в налоговом органе, то налоговая декларация представляется вместе с документами, необходимыми для постановки на учет в налоговом органе. Список этих документов определен приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 28-11/111816 от 20 декабря 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником РФ 2-го класса С.Х. Аминевым