Письмо УФНС России по г. Москве от 20 декабря 2006 г. N 28-11/111816 О порядке представления налоговых деклараций по налогу на прибыль иностранной некоммерческой организацией, имеющей несколько филиалов, находящихся на территориях разных субъектов РФ

Письмо УФНС России по г. Москве от 20 декабря 2006 г. N 28-11/111816

Вопрос: Иностранная некоммерческая организация имеет несколько филиалов, находящихся на территориях разных субъектов РФ. В каком порядке эта иностранная организация должна представлять налоговые декларации по налогу на прибыль?

Ответ: На основании статьи 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль в РФ признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

В то же время иностранные организации, деятельность которых на территории РФ не осуществляется через постоянное представительство, не освобождаются от обязанности постановки на учет в налоговых органах РФ, а также представления налоговой отчетности (в том числе налоговой декларации по налогу на прибыль) в налоговые органы РФ в связи со следующим.

Согласно Положению об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденному приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (далее - Положение), постановке на учет в налоговых органах Российской Федерации подлежат, в частности, иностранные юридические лица, компании, фирмы, иные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, а также любые другие организации (включая полные товарищества и личные компании), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, при наличии оснований, предусмотренных Положением.

На основании пункта 2.1.1.1 Положения иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство РФ о налогах и сборах и международные договоры РФ связывают возникновение обязанности по уплате налогов.

Иностранная организация обязана встать на учет в налоговом органе РФ по месту осуществления деятельности в РФ.

Согласно пункту 2.1.1.2 Положения в случае, если иностранная организация осуществляет деятельность в нескольких местах на территориях, подконтрольных различным налоговым органам, осуществляющим учет иностранных организаций, она обязана встать на учет в каждом из таких налоговых органов.

Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118, предусмотрено, что налоговая декларация заполняется всеми иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РФ и состоящими на учете в налоговых органах РФ. При этом заполняются и представляются только необходимые в конкретном случае разделы декларации. Так, например, иностранными организациями, имеющими отделения, но не осуществляющими предпринимательскую деятельность в РФ, заполняются разделы 2-3 декларации.

Налоговая декларация по налогу на прибыль представляется иностранной организацией в налоговый орган по месту постановки на учет в сроки, установленные статьей 289 Налогового кодекса РФ. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации утверждена приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1.

Таким образом, налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной организации представляется в каждый налоговый орган РФ, в котором иностранная организация состоит на налоговом учете.

Если иностранная организация к сроку представления налоговой декларации не встала на учет в налоговом органе, то налоговая декларация представляется вместе с документами, необходимыми для постановки на учет в налоговом органе. Список этих документов определен приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник РФ 2-го класса

С.Х. Аминев