Письмо УФНС России по г. Москве от 5 декабря 2006 г. N 19-11/105918 О порядке налогообложения доходов белорусской фирмы у источника выплаты в РФ, которой российская организация, применяющая УСН, выплачивает доходы в связи с осуществлением международных перевозок автомобильным транспортом

Письмо УФНС России по г. Москве от 5 декабря 2006 г. N 19-11/105918

Вопрос: Российская организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выплачивает доходы иностранной компании - резиденту Республики Беларусь в связи с осуществлением международных перевозок автомобильным транспортом. Каков порядок налогообложения доходов белорусской фирмы у источника выплаты в РФ?

Ответ: В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии с положениями статьи 309 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

На основании подпункта 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы от международных перевозок, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации в РФ), относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты в РФ.

В то же время согласно статье 7 НК РФ правила и нормы международного договора РФ, содержащего положения, касающиеся налогообложения и сборов, имеют приоритет над правилами и нормами, предусмотренными НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и(или) сборах.

Следовательно, при налогообложении доходов иностранной организации-перевозчика, резидента Республики Беларусь, необходимо учитывать положения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95 (далее Соглашение).

В соответствии со статьей 8 Соглашения прибыль предприятия Договаривающегося Государства от эксплуатации в международных перевозках транспортных средств, указанных в подпункте "ж" пункта 1 статьи 3, облагается налогом только в этом Государстве.

Для целей применения Соглашения прибыль от международных перевозок включает прибыль, полученную от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме транспортных средств.

При этом термин "международная перевозка" для целей применения Соглашения означает любую перевозку морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемую предприятием Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда перевозка осуществляется между пунктами, расположенными в одном и том же Договаривающемся Государстве (подп. "ж" п. 1 ст. 3 Соглашения).

Таким образом, доходы иностранной организации-перевозчика, являющейся резидентом Республики Беларусь, полученные ею в связи с осуществлением международной перевозки автомобильным транспортом, подлежат налогообложению в Республике Беларусь.

В то же время освобождение от налогообложения доходов белорусской компании-перевозчика от налогообложения у источника выплаты в РФ производится не автоматически, а при соблюдении определенных процедур, предусмотренных налоговым законодательством РФ.

В частности, в пункте 1 статьи 312 НК РФ предусмотрено, что при применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход (до даты выплаты дохода), подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым у РФ есть международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Это подтверждение необходимо заверить у компетентного органа соответствующего иностранного государства.

На основании пункта 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с положениями НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Налоговым агентом, на которого в соответствии со статьей 310 НК РФ возлагаются обязанности по исчислению налога с доходов иностранной организации, полученных ею от источников в РФ, признаются, в частности, российские организации.

Согласно пункту 5 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных положениями НК РФ. То есть применение УСН не влияет на установленный законодательством РФ порядок исполнения такой обязанности.

Следовательно, если на момент выплаты дохода белорусской организации-перевозчику российская организация не располагает подтверждением, предусмотренным пунктом 1 статьи 312 НК РФ, то она обязана произвести удержание налога у источника выплаты по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 310 НК РФ. В отношении доходов от международных перевозок установлена ставка налогообложения в размере 10%.

В соответствии со статьями 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Инструкция по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.

Применение положений международных договоров, регулирующих вопросы налогообложения, не освобождает налогового агента от обязанности представления информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина