Вопрос: Иностранная организация - резидент Королевства Нидерландов имеет несколько филиалов, находящихся в разных субъектах РФ. Каков порядок определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль указанными филиалами при условии, что для осуществления деятельности (исполнения ряда договоров на оказание услуг, заключенных от имени головной иностранной организации с российскими заказчиками) одного из них привлекаются сотрудники другого отделения? ("Московский налоговый курьер", N 5, март 2007 г.)

Иностранная организация - резидент Королевства Нидерландов имеет несколько филиалов, находящихся в разных субъектах РФ. Каков порядок определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль указанными филиалами при условии, что для осуществления деятельности (исполнения ряда договоров на оказание услуг, заключенных от имени головной иностранной организации с российскими заказчиками) одного из них привлекаются сотрудники другого отделения?

В соответствии со статьей 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль в РФ признаются, в частности, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства.

Согласно пункту 4 статьи 307 Налогового кодекса РФ при наличии у иностранной организации на территории РФ более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.

Таким образом, при исчислении прибыли, относящейся к каждому конкретному постоянному представительству иностранной организации в РФ, доходы и расходы, связанные с ее получением, принимаются только в той части, которая относится к каждому такому постоянному представительству иностранной организации в РФ. Консолидация расчетов налоговой базы и суммы налога по разным отделениям иностранной организации допускается только в случаях, предусмотренных абзацем вторым пункта 4 статьи 307 НК РФ.

При налогообложении в РФ прибыли иностранной организации, являющейся резидентом государства, с которым у РФ заключен международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, необходимо учитывать положения такого международного договора (соглашения).

В отношениях между Российской Федерацией и Королевством Нидерландов действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.96 (далее - Соглашение).

На основании статьи 7 Соглашения прибыль организации - резидента Королевства Нидерландов может облагаться в РФ только в случае, если такая организация осуществляет деятельность в РФ через находящееся там постоянное представительство и только в той части, которая относится к этому постоянному представительству, находящемуся в РФ.

При определении прибыли постоянного представительства разрешаются вычеты расходов, понесенных для целей постоянного представительства, включая управленческие и общеадминистративные расходы, независимо от того, понесены ли эти расходы в Государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами.

Прибыль, относящаяся к постоянному представительству, определяется ежегодно одним и тем же методом.

Разделом 3 Протокола от 16.12.96 к Соглашению, положения которого являются неотъемлемой частью Соглашения, в отношении статьи 7 указано следующее. Если предприятие одного Договаривающегося Государства осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся в нем постоянное представительство, прибыль такого постоянного представительства определяется не на основе полной суммы дохода предприятия, а только на основе той части дохода предприятия, которая действительно относится к деятельности постоянного представительства в отношении осуществления предпринимательской деятельности.

В случае контрактов на проведение исследовательской деятельности, строительства помещений, на проведение общественных работ, когда предприятие имеет постоянное представительство, прибыль, относящаяся к такому постоянному представительству, определяется не на основе общей суммы контракта, а только на основе той части контракта, которая фактически осуществляется постоянным представительством в Договаривающемся Государстве, в котором оно расположено. При этом налогоплательщик должен предоставить налоговому органу данные о стоимости и расходах, произведенных при выполнении постоянным представительством указанных выше работ.

В пункте 4.1.1 Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, разъяснено о распределении головным офисом дохода своему отделению в РФ в случае, если доход иностранной организации, связанный с ее деятельностью в Российской федерации, невозможно определить.

В таких случаях доход, распределяемый головным офисом своему отделению в РФ, исчисляется на основе принятой и закрепленной в документах головного офиса (например, в распоряжении об утверждении учетной политики) методики распределения мирового дохода головной организации между ее иностранными подразделениями.

Причем в зависимости от того, какие показатели заложены головным офисом иностранной организации в методике распределения доходов, для исчисления доли дохода российского отделения организации должны быть представлены документы или выписки из них, подписанные руководителем головного офиса и подтверждающие эти конкретные показатели.

Согласно письму МНС России от 14.07.2004 N 23-1-10/34-2336 распределение расходов, понесенных одним отделением иностранной организации, находящимся в РФ (первое отделение), для целей деятельности этой организации через другое отделение этой иностранной организации, также находящееся в РФ (второе отделение), между указанными отделениями может быть допустимым при наличии у первого отделения соответствующих документов.

Данные документы должны подтверждать осуществление расходов для целей второго отделения, обоснованность их распределения и закрепление головным офисом функций по распределению за первым отделением, а также подтверждать принятую головным офисом иностранной организации методику распределения расходов.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли в РФ, должны соответствовать требованиям, предусмотренным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Необходимость закрепления методики определения доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрена также в статье 313 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой статьей налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. При этом налогоплательщик устанавливает порядок ведения налогового учета в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается соответствующим приказом либо распоряжением руководителя организации.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/005128 от 19 января 2007 г., подписанного и.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса О.М. Спицыной