Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 23 августа 2010 г. N 10АП-4440/2010

г. Москва

Дело N А41-8635/10

Резолютивная часть постановления объявлена 18 августа 2010 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 23 августа 2010 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Александрова Д.Д.,

судей Гагариной В.Г., Мордкиной Л.М.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Байбулиной Ю.М.,

при участии в заседании:

от заявителя: ООО "Ступинское автотранспортное предприятие N 2": Шориной А.Г., доверенность от 17.05.2010 г. N б/н,

от ответчика: ИФНС России по г. Ступино Московской области: Сухаревой О.А., доверенность от 19.01.2010 г. N 03-10/0018@,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г. Ступино Московской области

на решение Арбитражного суда Московской области от 08 июня 2010 г.

по делу N А41-8635/10, принятое судьей Юдиной М.А.,

по заявлению ООО "Ступинское автотранспортное предприятие N 2"

к ИФНС России по г. Ступино Московской области о признании недействительными решения N 2111 от 24.09.2009 г., требования N 140 по состоянию 28.01.2010 г., решения N 257 от 25.02.2010 г.,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Ступинское автотранспортное предприятие N 2" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением (л.д. 2, 3), с учетом изменений (л.д. 70), принятых судом (л.д. 108), к ИФНС России по г. Ступино Московской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решения N 2111 от 24.09.2009 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 19, 20), требования N 140 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 28.01.2010 г. (л.д. 27) и решения N 257 от 25.02.2010 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках (л.д. 73).

Решением Арбитражного суда Московской области от 08 июня 2010 г. заявленное требование общества удовлетворено (л.д. 110, 111).

При этом суд первой инстанции исходил из того, что представленная 14.05.2009 г. налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за апрель 2007 г. является уточненной по отношению к декларации за 2 квартал 2007 г., представленной налогоплательщиком первоначально; ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не предусматривает привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности за несвоевременное представление уточненной налоговой декларации.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган подал апелляционную жалобу (л.д. 115, 116), в которой просит решение суда первой инстанции отменить, поскольку выводы суда первой инстанции не соответствуют обстоятельствам дела.

В обоснование своей позиции налоговый орган в апелляционной жалобе утверждает следующее: налогоплательщик утратил право на представление поквартальной налоговой декларации (за 2 квартал 2007 г.) и должен был представлять налоговые декларации по НДС ежемесячно, так как у него сумма выручки без учета НДС в июне 2007 г. превысила два миллиона рублей.; сроком представления обществом налоговой декларации по НДС за апрель 2007 г. является 20.07.2007 г.; представленную налоговую декларацию за апрель 2007 года, поданную в инспекцию 14.05.2009 г., следует расценивать не как уточненную, а как первичную и поданную с нарушением срока.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

В судебном заседании представитель общества возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения по доводам, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.

Рассмотрев повторно дело в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, выслушав представителя налогового органа и представителя общества, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Как следует из материалов дела, налогоплательщиком в налоговый орган была представлена налоговая декларация за 2 квартал 2007 г. в установленный законодательством срок. После этого обществом в налоговый орган 29.12.2008 г. была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2007 г. (л.д. 46-56), согласно которой в июне месяце выручка превысила два миллиона рублей.

Инспекцией 09.04.2009 г. было принято решение N 382 от 30.03.2009 г. о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке в связи с непредставлением налоговых деклараций по НДС за апрель, май и июнь 2007 г., в связи, с чем 14.05.2009 г. налогоплательщиком были поданы в инспекцию указанные налоговые декларации.

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за апрель 2007 г. (л.д. 29-32), о чем составлен акт камеральной налоговой проверки N 2141 от 17.08.2009 г. (л.д. 18).

По результатам камеральной налоговой проверки, налоговым органом было вынесено решение от 24.09.2009 г. N 2111 (л.д. 19, 20), согласно которому общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 89630 руб. 80 коп., поскольку в нарушение ст. 174 НК РФ обществом несвоевременно была представлена налоговая декларация за апрель 2007 г. (л.д. 29-32), срок представления которой истек 20.07.2007 г., однако налоговая декларация за апрель 2007 г. была подана налогоплательщиком только 14.05.2009 г.

Обществом на решение налогового органа от 24.09.2009 г. N 2111 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения была подана в Управление ФНС России по Московской области апелляционная жалоба (л.д. 21, 22).

Решением Управления ФНС России по Московской области от 18.01.2010 г. N 16-16/92955-2 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, а решение налогового органа от 24.09.2009 г. N 2111 - без изменения, утверждено и вступило в силу (л.д. 23-26).

На основании решения инспекции от 24.09.2009 г. N 2111 выставлено обществу требование N 140 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 28.01.2010 г. (л.д. 27), в соответствии с которым предложено в добровольном порядке в срок до 13.02.2010 г. уплатить штраф в размере 89630 руб. 80 коп.

В связи с неисполнением данного требования в добровольном порядке инспекцией вынесено решение N 257 от 25.02.2010 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках (л.д. 73).

Налогоплательщик, не согласившись с решением налогового органа от 24.09.2009 г. N 2111, обратился в суд первой инстанции с заявлением (л.д. 2, 3), с учетом изменений (л.д. 70), принятых судом (л.д. 108), о признании недействительными ненормативных правовых актов инспекции: решения N 2111 от 24.09.2009 г. (л.д. 19, 20); требования N 140 по состоянию на 28.01.2010 г. (л.д. 27); решения N 257 от 25.02.2010 г. (л.д. 73).

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу ст. 163 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Пунктом 5 ст. 174 НК РФ устанавливается обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 6 ст. 174 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) плательщики НДС с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Сумма выручки, полученная обществом от реализации товаров (работ, услуг) в апреле 2007 г., превысила два миллиона рублей.

Уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2007 г., представлена обществом 29.12.2008 г., что не опровергается налоговым органом. Кроме того, налоговая декларация за апрель 2007 г. (л.д. 29-32) подана в налоговый орган 14.05.2009 г., что материалами дела и не опровергается налоговым органом.

В связи с тем, что обязанность по представлению налоговой декларации за апрель 2007 г., обусловленная превышением выручки указанной суммы, в срок до 20.07.2007 г. не была исполнена, налоговый орган вынес решение от 24.09.2009 г. N 2111 (л.д. 19, 20), согласно которому общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 89630 руб. 80 коп.

Между тем в предъявленной обществом уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2007 г. содержатся сведения, связанные с исчислением и уплатой налога за весь квартал, в том числе за апрель, а также и за июнь, в котором сумма выручки превысила два миллиона рублей. Поскольку в налоговой декларации за 2 квартал 2007 г. отражены обороты по реализации товаров (работ, услуг) за все месяцы данного периода, отсутствуют основания считать эти обороты не задекларированными за апрель 2007 г.

Согласно п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

В силу п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.

Принимая во внимание, что подаче 14.05.2009 г. налогоплательщиком налоговой декларации за апрель 2007 г. предшествовало представление в налоговый орган первичной и уточненной налоговых деклараций за 2 квартал 2007 г., представленная налогоплательщиком налоговая декларация за апрель 2007 г. является уточненной.

При утрате права на ежеквартальную уплату налога в последний месяц квартала обязанность уплатить налог за весь квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, не меняется, не меняется и обязанность по представлению налоговой декларации, то есть декларации за квартал. В таком случае обязанность по представлению ежемесячной налоговой декларации возникает только с месяца, следующего за истекшим кварталом.

Кроме того, поскольку порядок и сроки подачи ежемесячных налоговых деклараций при превышении в каком-либо месяце текущего квартала суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) двух миллионов рублей НК РФ не установлены, оснований для привлечения налогоплательщика, не представившего в указанном случае ежемесячные налоговые декларации, к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ, не имеется.

Следовательно, доводы налогового органа, основанные на том, что ранее обществом налоговая декларация по НДС за апрель 2007 г. не представлялась в налоговый орган, соответственно налоговая декларация за апрель 2007 г. от 14.05.2009 г. является первичной, необоснован.

Таким образом, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод об отсутствии у налогового органа оснований для привлечения общества к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 89630 руб. 80 коп.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 28.01.2010 г. N КА-А41/14492-09 и постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.04.2009 г. N 17035/08.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции обосновано признал недействительными решение инспекции N 2111 от 24.09.2009 г. (л.д. 19, 20), требование инспекции по состоянию на 28.01.2010 г. (л.д. 27) и решение инспекции N 257 от 25.02.2010 г. (л.д. 73), поскольку они были вынесены с нарушением действующего законодательства о налогах и сборах.

Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда первой инстанции, положенные в основу судебного акта, и не могут служить основанием для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 266, 268, ч. 1 ст. 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 08 июня 2010 г. Арбитражного суда Московской области по делу N А 41-8635/10 оставить без изменения, апелляционную жалобу ИФНС России по г. Ступино Московской области без удовлетворения.

Председательствующий

Д.Д. Александров

Судьи

В.Г. Гагарина Л.М. Мордкина