Письмо УФНС России по г. Москве от 24 января 2007 г. N 18-11/3/05928 О неправомерности применения организацией системы налогообложения в виде ЕНВД, если организация по соглашению с производителем принимает от физических лиц бытовую технику для осуществления гарантийного ремонта, при этом производитель возмещает затраты на проведение ремонтных работ и приобретение запасных частей

Письмо УФНС России по г. Москве от 24 января 2007 г. N 18-11/3/05928

Вопрос: Организация по соглашению с производителем принимает от физических лиц бытовую технику для осуществления гарантийного ремонта. При этом производитель возмещает затраты на проведение ремонтных работ и приобретение запасных частей. Вправе ли организация применять систему налогообложения в виде ЕНВД?

Ответ: В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 данной статьи.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система в виде ЕНВД применяется в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введена система налогообложения в виде ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

На территории г. Москвы специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход применяется только в отношении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.

Таким образом, налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком в результате осуществления в Москве иных видов предпринимательской деятельности, в частности оказания услуг по гарантийному ремонту товаров, должно производиться в соответствии с общим режимом налогообложения либо по упрощенной системе налогообложения, установленной главой 26.2 НК РФ.

Налогоплательщикам, производящим гарантийный ремонт товаров в тех регионах Российской Федерации, где в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг применяется система налогообложения в виде ЕНВД, следует руководствоваться разъяснениями, содержащимися в письме Минфина России от 11.12.2006 N 03-11-02/274.

В соответствии с указанными разъяснениями для целей применения главы 26.3 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.

Согласно пунктам 1 и 6 Правил бытового обслуживания населения в РФ, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.08.97 N 1025, оплата бытовых услуг осуществляется потребителем услуг, под которым понимается гражданин, заказывающий или использующий эти услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

На основании пункта 1 статьи 730 ГК РФ по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворить бытовые и другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.

Следовательно, налогоплательщиками ЕНВД признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда.

В соответствии с пунктом 2 статьи 470 ГК РФ в случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предъявленным к качеству товара, в течение определенного времени (гарантийного срока), установленного договором.

Согласно пункту 1 статьи 18 и пункту 1 статьи 19 Закона РФ от 07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей" физическое лицо потребитель, которому продан товар ненадлежащего качества, вправе предъявить претензии к продавцу (изготовителю, уполномоченной организации или уполномоченному индивидуальному предпринимателю, импортеру) в отношении недостатков товара, если они обнаружены в течение гарантийного срока или срока годности, в том числе по безвозмездному устранению недостатков товара.

Таким образом, услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются физическим лицам бесплатно за счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций или уполномоченных индивидуальных предпринимателей, импортеров).

Следовательно, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие оказание услуг по гарантийному ремонту товаров, налогоплательщиками ЕНВД в отношении указанной деятельности не признаются.

При этом обратите внимание: письма Минфина России от 10.07.2006 N 03-11-02/156 и от 05.10.2006 N 03-11-02/212 не подлежат применению с момента их издания.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник РФ 2-го класса

С.Х. Аминев