Письмо УФНС России по г. Москве от 18 января 2007 г. N 18-11/3/04154@ О порядке представления налоговых деклараций, если 4 сентября 2006 г. участники общества (ЗАО) приняли решение о реорганизации в форме преобразования в другое общество (ООО), 9 октября 2006 г. в ЕГРЮЛ внесена запись о создании юридического лица путем реорганизации в форме преобразования и выдано свидетельство о государственной регистрации, ЗАО применяло УСН, и ООО также перешло на УСН

Письмо УФНС России по г. Москве от 18 января 2007 г. N 18-11/3/04154@

Вопрос: 4 сентября 2006 года участники общества (ЗАО) приняли решение о реорганизации в форме преобразования в другое общество (ООО). 9 октября 2006 года в ЕГРЮЛ внесена запись о создании юридического лица путем реорганизации в форме преобразования и выдано свидетельство о государственной регистрации. ЗАО применяло УСН, и ООО также перешло на УСН. Каков порядок представления налоговых деклараций?

Ответ: При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 5 ст. 58 ГК РФ).

На основании пункта 1 статьи 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. С этого же момента преобразованное юридическое лицо в свою очередь прекращает деятельность.

В соответствии с пунктом 3 статьи 55 НК РФ, если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.19 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Таким образом, реорганизуемое в порядке преобразования общество, применявшее УСН, запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности которого внесена 9 октября 2006 года, должно представить в налоговые органы в 2006 году декларации по единому налогу за соответствующие отчетные периоды. Также данное общество должно представить итоговую декларацию за налоговый период с 1 января 2006 года до дня завершения реорганизации, то есть с 1 января по 8 октября 2006 года (включительно).

При этом согласно статье 346.18 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют и уплачивают минимальный налог в размере 1% от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в порядке, предусмотренном статьей 346.15 НК РФ.

Уплата минимального налога осуществляется указанными налогоплательщиками только в том случае, если сумма исчисленного ими по итогам налогового периода в общем порядке единого налога окажется меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога либо когда по итогам налогового периода у них отсутствует налоговая база (получены убытки).

В данной ситуации налоговая декларация за налоговый период (с 1 января по 8 октября 2006 года включительно) представляется и минимальный налог уплачивается не позднее сроков, установленных главой 26.2 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 55 НК РФ, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

Таким образом, вновь возникшему юридическому лицу при соблюдении положений пункта 3 статьи 346.12 НК РФ необходимо в установленный срок подать в налоговый орган заявление о переходе на УСН.

В том случае, если общество (ООО), являющееся правопреемником реорганизованного общества (ЗАО), подало указанное заявление, то ему следует представлять в налоговые органы декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, со дня его создания в установленном порядке.

Кроме того, указанному обществу (ООО) необходимо вести учет доходов и расходов во вновь заведенной Книге учета доходов и расходов, форма и порядок ведения которой утверждены приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник РФ 2-го класса

С.Х. Аминев