Письмо УФНС России по г. Москве от 18 января 2007 г. N 18-12/3/03919@ Об учете при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходов, полученных индивидуальным предпринимателем, являющимся автором, по договору, заключенному с Российским авторским обществом об управлении его имущественными правами на коллективной основе, если основным видом его деятельности является "Прочая зрелищно-развлекательная деятельность" (код по ОКВЭД 92.3)

Письмо УФНС России по г. Москве от 18 января 2007 г. N 18-12/3/03919@

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, являющийся автором и применяющий УСН, заключил договор с Российским авторским обществом об управлении его имущественными правами на коллективной основе. Основной вид деятельности - "Прочая зрелищно-развлекательная деятельность" (код по ОКВЭД 92.3). Учитываются ли доходы, полученные по указанному договору, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

Ответ: Согласно статье 4 Закона РФ от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1) автором произведения признается физическое лицо, творческим трудом которого создано это произведение.

На основании статьи 16 Закона N 5351-1 автору в отношении его произведения принадлежат все имущественные авторские права, то есть исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом.

В соответствии со статьей 30 Закона N 5351-1 имущественные права, указанные в статье 16 Закона, включая право на получение вознаграждения, выплачиваемого по авторскому праву, могут передаваться другим лицам только на основе авторского договора.

Виды исключительных прав, закрепленных за исполнителем, в том числе право на использование исполнения в любой форме, включая право на получение вознаграждения за каждый вид использования исполнения, определены в статье 37 Закона N 5351-1. При этом указанное право может передаваться исполнителем по договору другим лицам.

На основании статьи 44 Закона N 5351-1 в целях обеспечения имущественных прав авторов, исполнителей и иных обладателей авторских и смежных прав в случаях, когда их практическое осуществление в индивидуальном порядке затруднительно, могут создаваться организации, управляющие имущественными правами указанных лиц на коллективной основе.

Организация, управляющая имущественными правами на коллективной основе, выполняет функции по согласованию с пользователями размеров выплачиваемых вознаграждений, сбору этих вознаграждений, а также распределению и выплате собранных сумм вознаграждений обладателям авторских и смежных прав (ст. 46 Закона N 5351-1).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при применении УСН учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно статьям 249 и 250 НК РФ.

Содержанием договора об управлении имущественными правами автора на коллективной основе являются положения, в соответствии с которыми правообладатель передает организации право осуществлять свои имущественные права на коллективной основе, а организация принимает на себя осуществление данных прав и выплачивает автору вознаграждение за использование его произведений.

Таким образом, суммы вознаграждения, выплаченные автору индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН, за использование его произведений, представляют собой выручку от реализации имущественных прав.

Следовательно, суммы указанных вознаграждений учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник РФ 2-го класса

С.Х. Аминев