Вопрос: Вправе ли организация начиная с III квартала 2006 г. перейти на уплату квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль, если за III и IV кварталы 2005 г., а также за I и II кварталы 2006 г. доходы от реализации не превысили 2500000 руб. за каждый квартал? ("Московский налоговый курьер", N 6, март 2007 г.)

Вправе ли организация начиная с III квартала 2006 года перейти на уплату квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль, если за III и IV кварталы 2005 года, а также за I и II кварталы 2006 года доходы от реализации не превысили 2500000 руб. за каждый квартал?

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей установлен в статье 286 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 1 статьи 286 НК РФ налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению и рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном данной статьей.

Согласно пункту 1 статьи 287 НК РФ по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

В соответствии с пунктом 3 статьи 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые на основании статьи 249 НК РФ, не превышали в среднем 3000000 руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

На основании статьи 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Следовательно, переход организации на уплату квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода возможен только в случае, если в каждом из четырех предшествующих отчетных периодов совокупная сумма доходов от реализации не превышала в среднем 3000000 руб.

Таким образом, если доходы от реализации за III-IV кварталы 2005 года и I-II кварталы 2006 года не превышали в среднем 3000000 руб. за каждый квартал, то начиная с III квартала 2006 года организация вправе перейти на уплату авансовых платежей по налогу на прибыль по итогам отчетных (налоговых) периодов.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/115080 от 25 декабря 2006 г., подписанного исполняющим обязанности заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса О.М. Спицыной