Письмо УФНС России по г. Москве от 25 декабря 2006 г. N 20-12/114976 О порядке исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения, в случае ликвидации одного из них в III квартале 2006 г.

Письмо УФНС России по г. Москве от 25 декабря 2006 г. N 20-12/114976

Вопрос: Каков порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения, в случае ликвидации одного из них в III квартале 2006 года?

Ответ: Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлен в статье 288 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.

Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Указанная доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика состоят на налоговом учете.

Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

В соответствии с пунктом 10.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, который утвержден приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н, строка 030 приложения N 5 к листу 02 заполняется на основании данных строки 120 листа 02 декларации.

При ликвидации обособленных подразделений (группы обособленных подразделений) в течение налогового периода в декларациях за последующие после ликвидации отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 приложения N 5 к листу 02 указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на ликвидированные обособленные подразделения. Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать сумме показателей по строкам 050 приложений N 5 с кодом 3 по строке 002 по ликвидированным обособленным подразделениям.

Следовательно, при ликвидации обособленного подразделения уплата авансовых платежей за последующие после ликвидации отчетные периоды и налог за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не производится.

Таким образом, при ликвидации одного из обособленных подразделений организации в III квартале 2006 года суммы исчисленных авансовых платежей на IV квартал 2006 года распределяются для уплаты в соответствующие бюджеты субъектов РФ по месту нахождения организации и ее действующих обособленных подразделений.

При распределении налоговой базы между организацией и ее действующими обособленными подразделениями исчисление удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества производится без учета указанных показателей по ликвидированному обособленному подразделению.

В случае, когда налоговая база в целом по организации (строка 030 приложения N 5 к листу 02 декларации) нарастающим итогом с начала года снижается по сравнению с предыдущим отчетным периодом, в котором действовало ликвидированное впоследствии обособленное подразделение, ранее исчисленный налог на прибыль подлежит уменьшению как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая ликвидированное обособленное подразделение.

Для этого организация определяет налоговую базу по ликвидированному обособленному подразделению исходя из размера доли, определенной за последний отчетный период, в котором оно действовало.

Далее налоговая база в целом по организации уменьшается на размер уточненной налоговой базы по ликвидированному подразделению.

Оставшаяся налоговая база принимается за 100% и распределяется между организацией без обособленных подразделений и действующими обособленными подразделениями.

Если организация за последующие отчетные (налоговый) периоды получила убыток, то вся начисленная за это время сумма авансовых платежей налога на прибыль уменьшается в том числе и в доле, приходящейся на ликвидированное обособленное подразделение.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицыной