Письмо УФНС России по г. Москве от 5 марта 2007 г. N 20-12/019560 О порядке отражения в декларации по налогу на прибыль сумм авансовых платежей, исчисленных в бюджет субъекта РФ, организацией, имеющей обособленные подразделения

Письмо УФНС России по г. Москве от 5 марта 2007 г. N 20-12/019560

Вопрос: Организация имеет обособленные подразделения. Каков порядок отражения в декларации по налогу на прибыль исчисленных сумм авансовых платежей в бюджет субъекта РФ?

Ответ: Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций утвержден приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.

В соответствии с пунктом 5.11 раздела V "Порядок заполнения листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" декларации" Порядка по строкам 290-310 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация.

Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммой исчисленного налога за отчетный период, отраженной по строке 180, и суммой исчисленного налога, указанной по такой же строке листа 02 декларации за предыдущий отчетный период. Если такая разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи не осуществляются.

По строкам 300 и 310 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, которые вычисляются аналогично расчету показателя по строке 290.

По организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения этих обособленных подразделений, определяется в том же порядке и должна быть равна сумме строк 120 приложений N 5 к листу 02.

Согласно пункту 10.1 раздела X "Порядок заполнения приложения N 5 к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения" декларации" Порядка приложение N 5 к листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений.

На основании пункта 10.8 раздела Х Порядка по строкам 120 отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ в квартале, следующем за отчетным (налоговым) периодом.

Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 листа 02) распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группе обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по строке 040 приложений N 5 (суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы - соответственно исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода).

Суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал являются также ежемесячными авансовыми платежами на I квартал следующего налогового периода.

Таким образом, схему расчета авансовых платежей, например, на III квартал 2007 года по организации без обособленных подразделений, а также по каждому обособленному подразделению можно условно представить следующей формулой:

[строка 200 листа 02 декларации за 1-е полугодие 2007 года - строка 200 листа 02 декларации за I квартал 2007 года (разность строк должна соответствовать строке 310 листа 02)] х доля налоговой базы (строка 040 соответствующего приложения N 5 к листу 02 декларации за 1-е полугодие 2007 года) = = строка 120 приложения N 5 к листу 02.

Сумма строк 120 всех приложений N 5 к листу 02 декларации за 1-е полугодие 2007 года формирует показатель строки 310 листа 02 декларации за 1-е полугодие 2007 года.

И.о. заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына