Вопрос: Организация имеет обособленные подразделения в разных субъектах РФ, которые имеют отдельный баланс, расчетные счета в банках по месту своего нахождения и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Каков порядок уплаты ЕСН и представления налоговой и бухгалтерской отчетности? Как влияет КПП на порядок расчетов по налогам и сборам обособленных подразделений? ("Московский налоговый курьер", N 6, март 2007 г.)

Организация имеет обособленные подразделения в разных субъектах РФ, которые имеют отдельный баланс, расчетные счета в банках по месту своего нахождения и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Каков порядок уплаты ЕСН и представления налоговой и бухгалтерской отчетности? Как влияет КПП на порядок расчетов по налогам и сборам обособленных подразделений?

В соответствии с пунктом 8 статьи 243 Налогового кодекса РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН, а также представлению расчетов по ЕСН и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой ЕСН, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой ЕСН, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Если в состав организации входят обособленные подразделения, не имеющие хотя бы одного из трех признаков, установленных пунктом 8 статьи 243 НК РФ, то уплата ЕСН и представление авансовых расчетов и налоговых деклараций осуществляется в целом по организации по месту нахождения головной организации.

На основании совместного письма МНС России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835 и Пенсионного фонда РФ от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221, согласованного с Минфином России, налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организаций по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование, а также представляют декларации и расчеты по авансовым платежам по страховым взносам в ПФР по месту своего нахождения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность согласно учредительным документам учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.

В подпункте "а" пункта 2 статьи 13 Закона N 129-ФЗ бухгалтерская отчетность организаций состоит в том числе из бухгалтерского баланса.

В пункте 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, установлено, что бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством отчетность обособленных подразделений организации, как выделенных на отдельный баланс, так и не выделенных, является внутренней отчетностью, которая подлежит включению в бухгалтерскую отчетность организации в целом.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Следовательно, обособленные подразделения организации, имеющие расчетный счет, отдельный баланс и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивают ЕСН и страховые взносы в ПФР, а также представляют отчетность по этим платежам в налоговые органы по месту своего нахождения.

Присвоенные филиалу и обособленным подразделениям организации коды причины постановки на налоговый учет (КПП с частью 02 и 31) не исключают возможности уплаты и представления отчетности по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование данными подразделениями в налоговый орган по месту их нахождения.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 21-11/010069@ от 5 февраля 2007 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником РФ 2-го класса С.Х. Аминевым