Вопрос: Бюджетное учреждение, финансируемое за счет средств бюджета г. Москвы, не осуществляет коммерческую деятельность. Учреждение выплатило работнику денежную компенсацию за неиспользованный отпуск на основании его письменного заявления. Включается ли сумма данной компенсации в налоговую базу по ЕСН и НДФЛ? ("Московский налоговый курьер", N 6, март 2007 г.)

Бюджетное учреждение, финансируемое за счет средств бюджета г. Москвы, не осуществляет коммерческую деятельность. Учреждение выплатило работнику денежную компенсацию за неиспользованный отпуск на основании его письменного заявления. Включается ли сумма данной компенсации в налоговую базу по ЕСН и НДФЛ?

Согласно статье 126 ТК РФ часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками-организациями в пользу физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск. Освобождение от налогообложения ЕСН компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемой работнику в других случаях, главой 24 НК РФ не предусмотрено.

Следовательно, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, выплаченная работнику в порядке, установленном статьей 126 ТК РФ, в соответствии с положениями главы 24 НК РФ облагается ЕСН в общеустановленном порядке.

На основании статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, установлен в статье 217 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Таким образом, денежная компенсация, выплаченная работнику за неиспользованный отпуск на основании письменного заявления в порядке, установленном статьей 126 ТК РФ, и на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 21-11/003925@ от 18 января 2007 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником РФ 2-го класса С.Х. Аминевым