Вопрос: Унитарное предприятие согласно Положению об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий выплатило директору за счет чистой прибыли вознаграждение по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия за год. Облагается ли сумма данного вознаграждения ЕСН? ("Московский налоговый курьер", N 6, март 2007 г.)

Унитарное предприятие согласно Положению об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий выплатило директору за счет чистой прибыли вознаграждение по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия за год. Облагается ли сумма данного вознаграждения ЕСН?

Объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками-организациями в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Об этом сказано в пункте 1 статьи 236 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения, указанные в пункте 1 этой статьи, не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников и предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом в пункте 21 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде затрат на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Оплата труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов) регулируется Положением об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов), утвержденным постановлением Правительства РФ от 21.03.94 N 210.

Таким образом, расходы, связанные с выплатой руководителю унитарного предприятия вознаграждения по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия за год, предусмотренного указанным выше Положением, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль и на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ не признаются объектом налогообложения ЕСН.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 21-11/00113@ от 9 января 2007 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником РФ 2-го класса С.Х. Аминевым