Письмо УФНС России по г. Москве от 17 января 2007 г. N 20-12/004122 Об отсутствии обязанности у общества учитывать в целях налогообложения прибыли в качестве доходов сумму займа, полученного от организации-учредителя, доля участия которой в обществе 100%, если впоследствии учредитель принял решение о прощении долга

Письмо УФНС России по г. Москве от 17 января 2007 г. N 20-12/004122

Вопрос: Общество получило от организации-учредителя, доля участия которой в обществе 100%, заем. Должно ли общество в целях налогообложения прибыли учитывать в качестве доходов данную сумму займа, если впоследствии учредитель принял решение о прощении долга?

Ответ: В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

К доходам для целей налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 248 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

На основании подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, рассматриваются в качестве безвозмездно полученных.

Согласно статье 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением имущества, перечисленного в статье 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам, формирующим налоговую базу отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 250 НК РФ).

В подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ установлено, что при налогообложении п