Письмо УФНС России по г. Москве от 16 февраля 2007 г. N 20-12/014722 О порядке формирования в налоговом учете первоначальной стоимости приобретенного организацией, применяющей метод начисления, технологического оборудования, если его оплата проводилась равными долями в течение 12 месяцев, а право собственности перешло в момент подписания акта приема-передачи

Письмо УФНС России по г. Москве от 16 февраля 2007 г. N 20-12/014722

Вопрос: Организация, применяющая метод начисления, приобрела у предыдущего собственника технологическое оборудование. Каков порядок формирования в налоговом учете первоначальной стоимости оборудования, если его оплата проводилась равными долями в течение 12 месяцев, а право собственности перешло в момент подписания акта приема-передачи?

Ответ: На основании пункта 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, в случае оплаты приобретаемого оборудования в течение 12 месяцев его первоначальная стоимость для целей налогообложения прибыли будет сформирована исходя из цены договора купли-продажи оборудования (за исключением НДС).

При этом амортизация по указанному оборудованию может учитываться при формировании налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль при выполнении следующих условий:

- приобретение права собственности на оборудование (акт приема-передачи);

- ввод оборудования в эксплуатацию в деятельности, приносящей доходы.

Согласно пункту 12 статьи 259 Налогового кодекса РФ организация, которая приобретает объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, который определяется Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ от 01.01.2002 N 1, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына