Вопрос: Российская организация заключила агентский договор с белорусской компанией на оказание услуг по транспортировке нефтепродуктов как по территории РФ, так и за пределы таможенной территории РФ. При выплате агентского вознаграждения в пользу российской организации белорусская компания в соответствии с требованиями нормативных актов Республики Беларусь производила удержание сумм налога на доходы нерезидента. Вправе ли российская организация при уплате налога на прибыль в РФ произвести зачет удержанной в Республике Беларусь суммы налога с доходов? ("Московский налоговый курьер", N 8, апрель 2007 г.)

Российская организация заключила агентский договор с белорусской компанией на оказание услуг по транспортировке нефтепродуктов как по территории РФ, так и за пределы таможенной территории РФ. При выплате агентского вознаграждения в пользу российской организации белорусская компания в соответствии с требованиями нормативных актов Республики Беларусь производила удержание сумм налога на доходы нерезидента. Вправе ли российская организация при уплате налога на прибыль в РФ произвести зачет удержанной в Республике Беларусь суммы налога с доходов?

Устранение двойного налогообложения доходов российской организации, полученных от источника в Республике Беларусь, возможно путем применения одного из следующих вариантов.

Первый вариант предусмотрен положениями Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95 (далее - Соглашение).

Второй вариант - внутренним налоговым законодательством РФ, а именно это возврат излишне удержанного налога с доходов российской организации или зачет сумм налога, удержанных с доходов российской организации в иностранном государстве при уплате ею налога на прибыль в РФ.

Зачет налога, уплаченного российской организацией за пределами РФ, осуществляется при уплате ею налога на прибыль в РФ.

Зачет производится в соответствии с порядком и в случаях, которые установлены внутренним налоговым законодательством РФ. В случае если налог с доходов российской организации удержан в иностранном государстве, с которым у РФ заключено и действует соглашение об избежании двойного налогообложения, зачет производится с учетом положений такого соглашения, регулирующего вопросы налогообложения.

Согласно статье 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога на прибыль в РФ.

Таким образом, зачет возможен только при возникновении двойного налогообложения, то есть когда доход, выплаченный российской организации, подвергся налогообложению у источника выплаты в иностранном государстве и полученные доходы и произведенные расходы (если таковые были) учтены российской организацией при расчете ею налоговой базы по налогу на прибыль в РФ.

На основании статьи 20 Соглашения, если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве (в РФ) получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве (Республике Беларусь), которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве (Республике Беларусь), сумма налога на этот доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом Государстве (Республике Беларусь), может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве (России).

Согласно статье 7 Соглашения в Республике Беларусь может облагаться налогом прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства (резидента РФ), только если такое предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве (Республике Беларусь) через находящееся там постоянное представительство.

Кроме того, в Республике Беларусь могут облагаться налогом некоторые другие доходы, определенные специальными статьями Соглашения, а также в соответствии со статьей 18 Соглашения виды доходов, возникающих из источников в Республике Беларусь, о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения.

Из представленных материалов следует, что российская организация, выступающая в качестве агента и принявшая на себя обязательства по организации транспортировки принадлежащих белорусской организации нефтепродуктов (по системе магистральных трубопроводов другой российской организации) как по территории РФ, так и за пределы таможенной территории РФ, фактически осуществляла свою агентскую деятельность в РФ.

Следовательно, зачет на удержанную в Республике Беларусь сумму налога с доходов российской организации от оказания услуг белорусской организации при уплате этой российской организацией налога на прибыль в РФ не производится, так как доходы, которые получены российской организацией от деятельности на территории РФ, не являются доходами от источников в Республике Беларусь в смысле Соглашения об избежании двойного налогообложения.

Устранение двойного налогообложения возможно путем возврата удержанного белорусской стороной налога, для чего российской организации следует обратиться в соответствующий уполномоченный налоговый орган Республики Беларусь.

При этом обратите внимание: в соответствии с действующим порядком подтверждение постоянного местопребывания в РФ российских организаций для целей применения Соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, заключенных РФ с иностранными государствами, осуществляется в центральном аппарате ФНС России (Управление информационного обеспечения налогового контроля, международного сотрудничества и обмена информацией).

Таким образом, для получения справок российскими юридическими лицами, подтверждающих их постоянное местопребывание в РФ, или заверения форм, установленных законодательством других государств, они должны обращаться (направлять запросы) в Управление информационного обеспечения налогового контроля, международного сотрудничества и обмена информацией ФНС России по адресу: 127381, г. Москва, ул. Неглинная, д. 23.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/07558 от 29 января 2007 г., подписанного исполняющим обязанности заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса О.М. Спицыной