Письмо УФНС России по г. Москве от 1 февраля 2007 г. N 20-12/09236 О неправомерности учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль суммы НДС, уплаченной при приобретении российской организацией нестабильного газового конденсата, отгруженного с территории Республики Казахстан

Письмо УФНС России по г. Москве от 1 февраля 2007 г. N 20-12/09236

Вопрос: Российская организация приобрела нестабильный газовый конденсат, отгруженный с территории Республики Казахстан. Вправе ли организация учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль суммы НДС, уплаченные при приобретении конденсата?

Ответ: В соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базой для целей указанной главы признается денежное выражение прибыли, определяемой на основании статьи 247 НК РФ и подлежащей налогообложению.

Согласно статье 247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В отношении порядка и условий признания сумм НДС для целей исчисления налога на прибыль в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг) следует руководствоваться статьей 170 НК РФ.

Так, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, если иное не установлено положениями главы 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ (п. 1 ст. 170 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ определены случаи, когда суммы НДС учитываются для целей налогообложения прибыли в составе стоимости материальных ценностей, включаемых в расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Однако учет налогоплательщиком в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль НДС, уплаченного в составе цены при приобретении нестабильного газового конденсата, отгруженного с территории Республики Казахстан, пунктом 2 статьи 170 НК РФ не предусмотрен.

Таким образом, суммы предъявленного НДС, уплаченные при приобретении нестабильного газового конденсата, отгруженного с территории Республики Казахстан, не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли.

Основание: письмо ФНС России от 18.01.2007 N САЭ-20-02/32@.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына