Письмо УФНС России по г. Москве от 28 ноября 2006 г. N 19-11/103884 Об отсутствии обязанности у российской организации, оказывающей услуги по профилактическому обслуживанию координатно-измерительных машин на территории Республики Беларусь, облагать указанные услуги НДС на территории РФ, если они не предусмотрены подпунктами 1-4 пункта 1 статьи 148 НК РФ

Письмо УФНС России по г. Москве от 28 ноября 2006 г. N 19-11/103884

Вопрос: Российская организация на территории Республики Беларусь оказывает услуги по профилактическому обслуживанию координатно-измерительных машин и проводит технические консультации. Данные услуги не предусмотрены подпунктами 1-4 пункта 1 статьи 148 НК РФ. Облагаются ли указанные услуги НДС на территории РФ?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ).

На основании подпунктов 2 и 4 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если:

- работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории РФ движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории РФ воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание;

- покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории РФ по оказанию консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг.

Таким образом, если организация осуществляет работы (оказывает услуги) на территории Республики Беларусь, не предусмотренные подпунктами 1-4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ, местом реализации данных работ (услуг) территория РФ не признается. Соответственно указанные работы (услуги) не подлежат обложению НДС на территории РФ.

При этом согласно пункту 4 статьи 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

- контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

- документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина