Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 3 сентября 2010 г. N 07АП-6411/10

г. Томск

Дело N 07АП-6411/10

Резолютивная часть постановления объявлена 30 августа 2010 г.

Полный текст постановления изготовлен 03 сентября 2010 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Колупаевой Л.А.

судей: Журавлёвой В.А., Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания судьёй Журавлёвой В.А.

при участии:

от заявителя: Боровик Н.Н. по доверенности от 15.01.2010; Коптева Н.П. по доверенности от 23.08.2010;

от заинтересованного лица: Степанов Е.В. по доверенности от 05.04.2010; Рак О.В. по доверенности 05.05.2010,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Новосибирска

на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 26.05.2010 г.

по делу N А45-2967/2010 (судья Селезнева М.М.)

по заявлению закрытого акционерного общества "Строитель", г. Новосибирск

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Новосибирска

о признании недействительным решения и требования в части,

УСТАНОВИЛ:

ЗАО "Строитель" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании недействительным решения N 48/15 от 09.11.2009 Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Новосибирска в части доначисления налога на прибыль 5759 182,10 руб., пени 363 116, 43 руб., штрафов по п. 1 ст. 122 НК РФ 147 414,86 руб., в части доначисления НДС 4319386,65 руб., пени 586437, 55 руб., штрафов по п. 1 ст. 122 НК РФ 532434,85 руб., о признании недействительным требования N 1 от 11.01.2010 г. в части уплаты налога на прибыль 5759 182,10 руб., пени 363 116,43 руб., штрафов по п. 1 ст. 122 НК РФ 147414, 86 руб., в части уплаты НДС 4319386,65 руб., пени 586 437,55 руб., штрафов по п. 1 ст. 122 НК РФ 532434,85 руб.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 26.05.2010 года заявленные обществом требования удовлетворены в полном объеме, признано недействительным решение N 48/15 от 09.11.2009, вынесенное Инспекцией Федеральной налоговой службой по Железнодорожному району г. Новосибирска (далее - налоговый орган, апеллянт, Инспекция) в отношении Закрытого акционерного общества "Строитель", в части доначисления налога на прибыль 5 759 182,10 руб., пени 363 116, 43 руб., штрафов по п. 1 ст. 122 НК РФ 147 414,86 руб., в части доначисления НДС 4319386,65 руб., пени 586437, 55 руб., штрафов по п. 1 ст. 122 НК РФ 532434,85 руб., о признании недействительным требования N 1 от 11.01.2010 г. в части уплаты налога на прибыль 5759 182,10 руб., пени 363 116,43 руб., штрафов по п. 1 ст. 122 НК РФ 147414, 86 руб., в части уплаты НДС 4319386,65 руб., пени 586 437,55 руб., штрафов по п. 1 ст. 122 НК РФ 532434,85 руб.

Полагая, что решение суда первой инстанции является незаконным и необоснованным, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе обществу в удовлетворении заявленных требований в связи неправильным применением судом норм материального права, несоответствием выводов суда обстоятельствам дела, неполным выяснением судом обстоятельств, имеющих значение для дела. Инспекцией в подтверждение своих доводов, касающихся недостоверности сведений, содержащихся в первичных учетных документах, представленных обществом были представлены в суд письменные доказательства, подтверждающие, что первичные документы, представленные налоговому органу (счета-фактуры) имеют ряд существенных недостатков, что свидетельствует об отсутствии реальных хозяйственных операций ЗАО "Строитель" с ООО "СибРемСтрой", ООО "СибИнвестСтрой", ООО "Спецстрой", ООО "Строймастер", т.к. указанные организации по адресу регистрации не находятся, относятся к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность; документы, представленные налогоплательщиком по взаимоотношению с названными контрагентами оформлены с нарушением действующего законодательства и правил оформления первичных учетных документов.

Более подробно доводы налогового органа изложены в апелляционной жалобе.

Общество письменный представило в суд апелляционной инстанции отзыв на апелляционную жалобу, в котором возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда законным и обоснованным, апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению.

Письменный отзыв приобщен апелляционной коллегией к материалам дела.

В судебном заседание апелляционной инстанции, представители сторон поддержали позиции, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на неё соответственно.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, заслушав представителей сторон, проверив в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность принятого судебного решения, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Новосибирской области от 26.05.2010 года не подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 09 ноября 2009 года Инспекцией на основании Акта выездной налоговой проверки N 48/15 от 05.10.2009 и по результатам рассмотрения возражений ЗАО "Строитель" от 23.10.2009 было вынесено Решение N 48/15 о привлечении к налоговой ответственности Закрытого акционерного общества "Строитель" за совершение налогового правонарушения.

Решением от 24.12.2009 N 879 УФНС РФ по Новосибирской области отказало ЗАО "Строитель" в удовлетворении апелляционной жалобы и утвердило оспариваемое решение ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска.

Полагая, что решение Инспекции не соответствует положениям налогового законодательства, нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из документальной обоснованности и экономической оправданности понесенных налогоплательщиком расходов.

В силу статей 143, 246 НК РФ ЗАО "Строитель" в проверяемом периоде являлось плательщиком налогов на прибыль, на добавленную стоимость.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными, понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 НК РФ определен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ установлено, что невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 этой статьи, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Данные документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктами 1 и 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности, вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостаточны и (или) противоречивы.

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и отнесения соответствующих сумм на расходы при исчислении налога на прибыль наступают лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Из материалов дела следует, что основанием для доначисления налога на прибыль и НДС послужил вывод налогового органа о необоснованности и документальной неподтвержденности обществом отнесения на затраты расходов и включения в налоговые вычеты по НДС расходов общества по хозяйственным операциям с контрагентами ООО "СибРемСтрой", ООО "СибИнвестСтрой", ООО "Спецстрой", ООО "Строймастер".

Так, в ходе мероприятий налогового контроля в отношении контрагентов налогоплательщика налоговым органом установлено следующее:

В 2006 году ЗАО "Строитель" заключило с ООО "СибРемСтрой" (подрядчик) договор подряда N 1-04-06 от 11.04.2006 г. Согласно данного договора подрядчик принимает на себя обязательства выполнить на объекте "Строящийся жилой дом с досуговым центром и административными помещениями по ул. Таймырская в Кировском районе г. Новосибирска" работы по благоустройству территории объекта, а также работы по благоустройству территории.

Составлены Акты о приемке выполненных работ ф. N КС-2:

- N 1 от 31.05.2006 г. на сумму 169491 руб. 00 коп. (без НДС);

- N 1 от 30.06.2006 на сумму 315 756 руб. 00 коп. (без НДС).

Первичные учетные документы - акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, договора от имени ООО "СибРемСтрой" подписаны руководителем этой организации Кувшиновым Павлом Ивановичем.

В ходе налоговой проверки в отношении ООО "СибРемСтрой" установлено, что 000 "СибРемСтрой" ИНН 5406311824/ КПП 540601001 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска с 25.04.2005 г. Юридический адрес: г. Новосибирск, ул. Писарева, 38.

Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность ООО "СибРемСтрой" представлена за 2 квартал 2007 года;

Отчетность по налогу на прибыль представлялась нулевая и с отражением оборотов по реализации товаров (работ, услуг): за 2006 год - отчетность нулевая; за 6 месяцев 2007 года (последняя отчетность) - доходы составили 100,000 руб., расходы - 100,000 руб., налог на прибыль - 0, с 3 квартала 2007 года ООО "СибРемСтрой" относится к категории налогоплательщиков не представляющих бухгалтерскую и налоговую отчетность.

По данным расчетов по ОПС, численность работников ООО "СибРемСтрой" за 2006 год составляет 12 человек. База для начисления страховых взносов на ОПС 53 100 руб. 00 коп. (ср. з/п 368 руб.), при этом форма 2-НДФЛ на работников не предоставлялась

По данным расчетов по ОПС и ЕСН численность организации в 2007 года составляет 0 человек, база для начисления страховых взносов на ОПС и ЕС Н ноль.

По данным бухгалтерского баланса организации по состоянию на 01 января 2006 года, на 01.01.2007 г. у организации основных средств нет. Данными об имуществе и транспортных средствах ИФНС РФ по Центральному району г. Новосибирска не располагает.

Уставный капитал ООО "СибРемСтрой" составляет 10 000 руб. 00 коп. Руководителем и единственным учредителем ООО "СибРемСтрой" является Кувшинов Павел Иванович (паспорт Серия 50 04 N 458811 выдан УВД Заельцовского района г. Новосибирска, зарегистрирован по адресу: 630047, г. Новосибирск, ул. Падунская, 4 , 13).

Также налоговым органом установлено, что Кувшинов П.И. находится в местах лишения свободы в исправительном учреждении - в ФБУ ИК-8 по адресу г. Новосибирск, ул. Б.Хмельницкого, 116/2, в ходе допроса Кувшинова П.И., проведенного в помещении ФБУ ИК-8 по адресу ул. Б.Хмельницкого, 116/2, о чем составлен протокол допроса от 04.09.2009 г., установлено, что он не являлся руководителем и учредителем ООО "СибРемСтрой", хозяйственно-финансовую деятельность не осуществлял, договоров, актов выполненных работ, счетов-фактур от имени ООО "СибРемСтрой" не подписывал, в связи с чем налоговый орган пришел к выводу, что вышеперечисленные договора подряда, акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 и справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, представленные ЗАО "Строитель" к проверке в обоснование расходов по выполненным работам, подписаны от имени ООО "СибРемСтрой" неустановленным лицом.

Из оспариваемого решения следует, что в ходе проверки установлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 год на 34 534213 руб. 67 коп. в результате занижения доходов, отраженных по строке 010 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль в т.ч. в результате нарушения п. 1 ст. 249 НК РФ и занижения доходов в виде экономии от строительства, остающейся в распоряжении заказчика-застройщика ЗАО "Строитель" на 4 230832 руб. 68 коп., в результате завышения расходов при формировании стоимости объекта строительства по следующим сделкам

Между ЗАО "Строитель" и ООО "СибРемСтрой" (подрядчик) заключены следующие договоры:

- договор подряда N 2-04-06 от 11.04.2006, по условиям которого подрядчик принимает на себя обязательства выполнить на объекте "Строящийся 10-16 этажный жилой дом с административными помещениями по ул. Ипподромская в Калининском районе г.Новосибирска", работы по благоустройству прилегающей территории к объекту"

- договор подряда N Вл-СРС от 02.04.2007, о условиям которого подрядчик принимает на себя обязательства выполнить на объекте "Жилой дом с помещениями административного и общественного назначения с пристроенным административным зданием и трансформаторной подстанцией по ул.Владимировская в Заельцовском районе г.Новосибирска" работы по благоустройству и озеленению территории объекта и прилегающей к объекту территории .

- договор подряда N 15/02 от 15.02.2007 по условиям которого подрядчик принимает на себя обязательства выполнить на объекте "жилой дом с помещениями общественного назначения и трансформаторной подстанцией по ул. Владимировской в Заельцовском районе г. Новосибирска" работы по разработке траншеи и благоустройству земельного участка.

- договор подряда N И-СРС от 12.03.2007 по условиям которого подрядчик принимает на себя обязательства выполнить на объекте "Строящийся 10-16 этажный жилой дом с административными помещениями по ул. Ипподромская в Калининском районе г.Новосибирска" работы по благоустройству и озеленению территории.

В доказательство выполнения работ ЗАО "Строитель" представлены Акты о приемке выполненных работ N КС-2: N 1 от 01.05.2006 г. на сумму 211 151 руб. (без НДС), N 2 от 30.06.2006 на сумму 523 773 руб. (без ИДС), N 3 от 31.07.2006 на сумму 938785,53 руб. (без НДС), N 4 от 31.08.2006 на сумму 1 202455,10 руб. (без НДС), N 5 от 30.09.2006 на сумму 679 980,28 руб. (без НДС), N 1 от 31.10.2006 на сумму 566 574,70 руб. (без НДС), N 1 от 31.07.2007 на сумму 869 663 руб. (без НДС), всего на сумму 4 992 382,61 руб.

Первичные учетные документы - акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, договоры от имени ООО "СибРемСтрой" подписаны руководителем этой организации Кувшиновым Павлом Ивановичем, который, как установлено вышеизложенными мероприятиями налогового контроля, не подписывал никаких документов от имени ООО "СибРемСтрой", в связи с чем налоговым органом сделан вывод о том, что первичные документы по выполненным подрядным работам от имени ООО "СибРемСтрой" подписаны неустановленным лицом, не могут быть приняты налоговым органом как недостоверные в силу требований статьи 9 Федерального закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Поскольку в 2007 году ООО "СибРемСтрой" не имело необходимых условий для осуществления деятельности по строительству в силу отсутствия персонала, транспортных средств и механизмов, следовательно, не могло осуществлять подрядные работы.

Судом установлено, что в 2006 году ЗАО "Строитель" заключило с ООО "СибИнвестСтрой" (подрядчик) договор подряда б/н от 01.04.2006.

Согласно условиям данного договора, подрядчик принимает на себя обязательства выполнить работы по "устройству наружных сетей энергоснабжения 10кВ по распределительной подстанции на ул. Ипподромская для питания трансформаторной подстанции и последующего подключения по ул. Ипподромская-Свободы в Калининском районе". В соответствии с локальным ресурсным сметным расчетом стоимость работ по договору составляет 6 970 000 руб.

По результатам работ составлен Акт о приемке выполненных работ ф. N КС2 б/н от 30.04.2006 г. на сумму 5 906 779,66 руб. (без НДС);

Проверкой установлено, что первичные учетные документы: акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, а также договор от имени ООО "СибИнвестСтрой" подписаны руководителем этой организации Моисеевым Дмитрием Николаевичем.

Проведенными, в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ, мероприятиями налогового контроля в отношении ООО "СибИнвестСтрой" установлено: ООО "СибИнвестСтрой" ИНН 54052440041 КПП 540501001 состоит на налоговом учете в ИФНС по Октябрьскому району г. Новосибирска с 04.12.2002 г. Юридический адрес - г. Новосибирск, ул. Никитина,20. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность ООО "СибИнвестСтрой" представлена за 2006 год (по почте).

Отчетность представлялась с отражением оборотов по реализации товаров работ, услуг). За 2006 год - доходы составили 9 706 000 руб., расходы - 9 701 000 руб. Налог на прибыль - 1200 000 руб.

С 2007 года ООО "СибРемСтрой" относится к категории налогоплательщиков не представляющих бухгалтерскую и налоговую отчетность. По данным расчетов по ОПС, численность работников ООО "СибИнвестСтрой" за 2006 год составляет 0 человек, база для начисления страховых взносов на JПС отсутствует.

По данным бухгалтерского баланса организации по состоянию на 01 января 2006 года, на 01.01.2007 у организации основных средств нет. Данными об имуществе и транспортных средствах ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Новосибирска не располагает.

Уставный капитал ООО "СибИнвестСтрой" составляет 10 000 руб. 00 коп. Руководителем и единственным учредителем ООО "СибИнвестСтрой" является Моисеев Дмитрий Николаевич. Моисеев Д.Н. умер 19.04.2005 г., актовая запись N 264 в ЗАГСе Мошковского района Новосибирской области.

ЗАО "Строитель" заключило с ООО "Спецстрой" (подрядчик) следующие договоры:

4) договор подряда N ОБР-ССт-2 от 03.05.2007 по условиям которого подрядчик принимает на себя обязательство выполнить на объекте "Комплекс жилых домов с помещениями административного и общественного назначения с пристроенным административным зданием и трансформаторной подстанцией по ул. Овражная (Овражная 1) в Заельцовском районе г. Новосибирска" работы по благоустройству и озеленению территории объекта (участок N 2) и прилегающей к объекту территории.

Составлены Акты о приемке выполненных работ ф. N КС-2: N 3 от 30.09.2007 на сумму 43 400,11 руб. (без НДС); N 1 от 31.08.2007 на сумму 1 158 185,84 руб. (без НДС), N 2 от 30.11.2007 на сумму 87 343 руб. (без НДС), N 3 от 30.11.2006 на сумму 196 495,06 руб. (без НДС); N 5 от 31.10.2007 на сумму 2 116 463,47 руб. (без НДС), N 3 от 30.09.2007 на сумму 833 309 руб. (без НДС); N 4 от 30.09.2007 на сумму 606 229 руб. (без НДС); N 2 от 31.08.2007 на сумму 2 137 895 руб. (без НДС); N 3 от 30.11.2007 на сумму 37093 руб. (без НДC); N 4 от 31.10.2007 на сумму 140474,81 руб. (без НДС), N 2 от 31.10.2007 на сумму 423 010 руб. (без НДС), N 1 от 30.09.2007 на сумму 1 169 353 руб. (без НДС), всего на сумму 8 949 251,29 руб.

Первичные учетные документы - акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, договора от имени ООО "Спецстрой" подписаны руководителем Лушниковым Александром Александровичем.

Из решения налогового органа следует, что ООО "Спецстрой" ИНН I5407013387 КПП 540701001 состоит на налоговом чете в ИФНС по Железнодорожному району г. Новосибирска с 15.03.2006 г., юридический адрес: г. Новосибирск, ул. Коммунистическая, 21, руководителем и единственным учредителем числится Лушников А.А, зарегистрирован по адресу: Новосибирская область, с. Криводановка, тер. Микрорайон, 25 вк. 42),

Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность ООО "Спецстрой" представлена за 9 месяцев 2007 года, по НДС за 4 квартал 2007 года, за 9 месяцев 2007 года отчетность представлялась с отражением оборотов по реализации товаров (работ, услуг), в декларации по налогу на прибыль - доходы составили 244,0 тыс. руб., расходы - 236,0 тыс.руб. Налог на прибыль - 1,8 тыс.руб.

С 4 квартала 2007 года ООО "Спецстрой" относится к категории налогоплательщиков не представляющих бухгалтерскую и налоговую отчетность (представлена только декларация по НДС с отражением налоговой базы по реализации в сумме 197 320 руб., НДС 35 518 руб.; налоговые вычеты 34 490 руб.; НДС к доплате 1 028 руб. и сведения о среднесписочной численности).

По данным "сведений о среднесписочной численности работников" представленной в инспекцию за 2007 год, численность работников ООО "Спец строй" составляет 1 человек.

По данным бухгалтерского баланса организации по состоянию на 01 января 2006 года на 01.01.2007 г. у организации основных средств нет.

Лушников А.А., допрошенный в качестве свидетеля, пояснил, что он не являлся ни руководителем, ни учредителем ООО "Спецстрой" или каких - либо других организаций, хозяйственно-финансовую деятельность не осуществлял.

ЗАО "Строитель" заключило с ООО "Строймастер" (подрядчик) следующие договоры:

- Договор подряда N Вл-См-07 от 05.06.2007 по условиям которого подрядчик принимает на себя обязательство выполнить на объекте многоэтажный жилой дом по ул. Владимировская в Заельцовском районе г. Новосибирска" работы по строительству и реконструкции теплотрассы от котельной "Метродепо" до т. 7, расположенной между домами по ул. Ельцовская в Заельцовском районе г. Новосибирска.

- Договор подряда N 09/04-1П от 09.04.2007 по условиям которого подрядчик обязуется выполнить работы по разработке раздела противопожарные мероприятия" проекта Административного здания с надземной автопарковкой по ул. Чаплыгина, 57 в Центральном районе г. Новосибирска".

- Договор подряда N 5. от 28.02.2007 по условиям которого подрядчик принимает на себя обязательство выполнить работы по разработке раздела проектной документации "Инженерно-технологические мероприятия по пожарной безопасности" Объекта "Многоэтажные жилые дома с административными и общественными помещениями и пристроенным зданием с автостоянками и помещениями административного назначения по ул. Овражная в Заельцовском районе г. Новосибирска.

Договор подряда N 19/06-1П от 29.06.2007 по условиям которого подрядчик принимает на себя обязательство выполнить работы по разработке раздела проектной документации "Огнезащита металлических конструкций и повышение огнестойкости строительных конструкций" проекта административного здания с подземной автопарковкой по ул. Чаплыгина, 57 в Цетральном районе г. Новосибирска".

- Договор подряда N 08/1 ОП от 08.10. 2007 по условиям которого исполнитель принимает на себя обязательства выполнить работы по проектированию установки газового пожаротушения "Административного здания с подземной автостоянкой по ул. Чаплыгина, 57 в Центральном районе г. Новосибирска".

- Договор подряда от 06.11.2007 г. N 59 по объекту "Административное здание с подземной автостоянкой по ул. Чаплыгина, 57 в Центральном районе г. Новосибирска".

- Договор подряда N 55 от 20.11.2007 по условиям которого подрядчик обязуется разработать раздел "Мероприятия по пожарной безопасности" Жилые дома переменной этажности ул. Овражная в Заельцовском районе г. Новосибирска".

- Договор подряда от 28.05.2007 N ОВР-28/05. по условиям которого, подрядчик принимает на себя обязательства выполнить работы по разработке раздела проектной документации "Системы пожарной безопасности административного здания с автостоянкой" Объекта "Многоэтажные жилые дома административными и общественными помещениями и пристроенным зданием автостоянками и помещениями административного назначения по ул. Овражная Заельцовском районе г. Новосибирска".

- Договор подряда от 01.06.2006 N П/СМ/01-1/11 по объекту, строящийся, жилой дом по ул. Овражная.

В доказательство исполнения работ оставлены Акты о приемке: полненных работ ф.N КС-2: N 1 от 30.11.2006 на сумму 2 280 033,96 руб. (без НДС); N 2 от 31.12.2006 на сумму 1 058 351,35 руб. (без учета НДС); N 1 от 17.05.2007 на сумму 296 610,18 руб. (без НДС); N 1 от 14.08.2007 на сумму 59 322,03 руб. (без НДС); N 1 от 29.10.2007 нa сумму 43208,64 руб. (без НДС), N 1 от 15.08.2007 на сумму 47 800,62 руб. (без НДС); N 1 от 20.11.2007 на сумму 762 711,86 руб. (без НДС); N 1 от 22.11.2007 на сумму 169491,53 руб. (без НДС); б/н от 11.12.2007 на сумму 254 237,27 руб. (без НДС), N 1 от 18.05.2007 на сумму 127 118,64 руб. (без НДС); всего: на сумму 9 118 886,08 руб.

Как установлено проверяющими, первичные бухгалтерские документы (акты выполненных работ ф. N КС-2, КС-3) подписаны Тирюшкиным А.В.

Налоговым органом установлено, что ООО "Строймастер" ИНН54063147441, КПП 540601001 состоит на налоговом учете в ИФНС по Центральному району г. Новосибирска с 30.05.2005 г., руководителем и единственным учредителем организации является Тирюшкин Алексей Викторович, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность ООО "Строймастер" представлена за 1 квартал 2008 года, по данным ИФНС России по Центральному району г.Новосибирска отчетность представлялась с отражением оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за 2006 год - доходы: 53 628 руб., расходы: 53 453 руб., налог на прибыль - 42 руб. За 2007 год - доходы составили 2 293 291 руб., расходы - 2 288 292 руб., налог на прибыль - 1 200 руб.

С 1 квартала 2008 года ООО "Строймастер" относится к категории налогоплательщиков не представляющих бухгалтерскую и налоговую отчетность.

По данным расчетов по ОПС, численность работников ООО "Строймастер" за 2006 год составляла 1 чел. База для начисления страховых взносов на ОПС 61 500 руб.

По данным расчетов по ОПС и ЕСН численность организации в 2007 году составляет 1 человек, база для начисления страховых взносов на ОПС и ЕСН - 18 750 руб.

По данным бухгалтерского баланса организации по состоянию на 01 января 2007 года, на 01.01.2008 года у организации основных средств нет. Данными об имуществе и транспортных средствах ИФНС РФ по Центральному району г. Новосибирска не располагает.

Исходя из вышеизложенного, Инспекция пришла к выводу о том, что у указанных выше контрагентов общества отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещения и транспортных средств, при этом, совокупность собранных в ходе мероприятий налогового контроля доказательств свидетельствуют о том, что сведения, содержащиеся в представленных Обществом на проверку первичных бухгалтерских документах, выставленных в адрес заявителя ООО "СибРемСтрой", "СибИнвестСтрой", ООО "Спецстрой", ООО "Строймастер" являются противоречивыми, недостоверными и не подтверждают реальной хозяйственной деятельности между налогоплательщиком и контрагентами.

В силу правовой позиции, изложенной в пунктах 1, 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 53 от 12.10.2006 года судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применением более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостаточны и (или) противоречивы.

В соответствии с ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания законность принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял это решение.

При этом, как разъяснено Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 25.07.2001 года N 138-О, обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика возложена на налоговые органы.

Однако данное положение закона не освобождает налогоплательщика от обязанности доказывания достоверности сведений, содержащихся в документах, представляемых в налоговый орган в подтверждении своего права на уменьшение налогооблагаемой базы и получении налоговых вычетов.

Согласно Определения Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 года N 267-О, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут служить основанием для применения налогового вычета.

Исследовав и оценив представленные по делу доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что представленные Обществом в подтверждение обоснованности расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а также правомерности заявленных налоговых вычетов по НДС, документы соответствуют требованиям законодательства, предъявляемым к их заполнению и учету, и обоснованно признал неправомерным доначисления налоговым органом налога на прибыль, НДС, штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, соответствующих сумм пеней, а оспариваемое требование в указанной части - недействительным.

При этом, доказательств необоснованности, экономической неоправданности произведенных расходов и их не направленности на получение дохода налоговым органом не представлено.

Согласно п. 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 года N 53, налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Аналогичная позиция выражена и в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003 N 329-О, в котором указано, что налогоплательщик не может нести ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Между тем, налоговым органом не представлено доказательств того, что заявитель действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему было или должно было быть известно о нарушениях, допущенных его контрагентами. Материалами дела подтверждается, что налогоплательщик учитывал хозяйственные операции с указанными поставщиками, реальность исполнения которых подтверждена первичными документами, тогда как налоговым органом не представлено в порядке ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ доказательств совершения заявителем и его контрагентами согласованных действий, направленных на искусственное создание условий для неправомерного получения налоговых льгот, и отсутствия сделок с реальным товаром. Обстоятельства, на которые ссылается Инспекция, не свидетельствуют о фиктивности представленных Обществом документов, и не могут быть признаны безусловными доказательствами недобросовестности заявителя, как налогоплательщика.

Следовательно, эти обстоятельства не могут влиять на возникновение у заявителя права на применение налоговых льгот при условии соблюдения требований вышеприведенных норм Налогового кодекса РФ.

Сами по себе факты неисполнения контрагентом налоговых обязательств, не нахождение по адресу государственной регистрации (на момент проведения налоговой проверки), с учетом установления последнего обстоятельства после длительного промежутка времени с момента заключения договоров, не представление (представление не в полном объеме) налоговой отчетности, отсутствие управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений и транспортных средств, само по себе не может свидетельствовать об отсутствии предпринимательской деятельности между заявителем и контрагентами, и о согласованности и направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды, следовательно, не является основанием для отказа налогового органа в непринятии налоговых льгот по налогу на прибыль и НДС.

Кроме того, Инспекцией взаимозависимость либо аффилированность налогоплательщика по отношению к контрагентам, так и их к нему, налоговым органом не установлена. Доказательств того, что налогоплательщик знал или мог знать о неисполнении данными контрагентами своих налоговых обязательств, налоговым органом не представлено.

Приведенные Инспекцией в обоснование положенных в основу оспариваемого решения выводов в отношении ООО "СибРемСтрой", "" СибИнвестСтрой , ООО "Спецстрой", ООО "Строймастер" указанные выше обстоятельства могут свидетельствовать лишь о том, что контрагенты относятся к категории недобросовестных налогоплательщиков.

При этом законодательство о налогах и сборах не связывает право налогоплательщика на применение налогового (профессионального) вычета с действиями его контрагентов по сделкам по исполнению своих налоговых обязанностей, равно как и с наличием у него информации о статусе контрагентов и их взаимоотношений с налоговыми органами.

Недобросовестность контрагента не влечет автоматического признания заявленной налогоплательщиком, вступившим в финансово-хозяйственные взаимоотношения с таким лицом, налоговой выгоды необоснованной, поскольку каждый из данных лиц самостоятельно несет ответственность за выполнение своих обязанностей и независимо друг от друга пользуется своими правами.

Исходя из вышеизложенного, решение налогового органа N 48/15 от 09.11.2009 в части доначисления налога на прибыль 5 759 182,10 руб., пени 363 116, 43 руб., штрафов по п. 1 ст. 122 НК РФ 147 414, 86 руб., в части доначисления НДС 4319386, 65 руб., пени 586437,55 руб., штрафов по п. 1 ст. 122 НК РФ 532434,85 руб., о признании недействительным требования N 1 от 11.01.2010 г. в части уплаты налога на прибыль 5759 182,10 руб., пени 363 116,43 руб., штрафов по п. 1 ст. 122 НК РФ 147414,86 руб., в части НДС 4319386,65 руб., пени 586 437,55 руб., штрафов по п. 1 ст. 122 НК РФ 532434, 85 руб. правомерно признано судом первой инстанции недействительным.

При изложенных обстоятельствах принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 26 мая 2010 года по делу N А45-2967/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

Колупаева Л. А.

Судьи

Журавлёва В.А. Усанина Н.А.