Письмо УФНС России по г. Москве от 9 марта 2007 г. N 19-08/021201@ О порядке применения налоговой ставки ноль процентов по НДС организацией, оказывающей посреднические услуги по изготовлению конструкции, монтажу оборудования и обеспечению электричеством и водоснабжением стенда на международной туристической выставке для иностранного дипломатического представительства

Письмо УФНС России по г. Москве от 9 марта 2007 г. N 19-08/021201@

Вопрос: Организация оказывает посреднические услуги по изготовлению конструкции, монтажу оборудования и обеспечению электричеством и водоснабжением стенда на международной туристической выставке для иностранного дипломатического представительства. Каков порядок применения организацией налоговой ставки 0% по НДС?

Ответ: В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 164 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, подлежит налогообложению НДС по ставке 0% в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении перечисленных выше лиц либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ.

Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы указанного подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Минфином России.

Порядок применения данного подпункта устанавливается Правительством РФ.

Перечень иностранных государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала применяется ставка 0% по НДС, содержится в письме МНС России от 01.04.2003 N РД-6-23/382.

Организация или индивидуальный предприниматель, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, выставляют иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам счета-фактуры с указанием нулевой налоговой ставки. Об этом сказано в пункте 4 Правил применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утвержденных постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033.

Указанные счета-фактуры с пометкой "Для дипломатических нужд" выставляются при наличии следующих документов:

- договора, заключенного с дипломатическим представительством на поставку товаров (работ, услуг), включающего спецификацию поставляемых товаров (работ, услуг) с указанием их стоимости;

- официального письма дипломатического представительства (за подписью главы представительства или лица, его замещающего, заверенного печатью этого представительства) с указанием наименования, адреса организации или фамилии, имени, отчества и места жительства индивидуального предпринимателя, которые реализуют товары (работы, услуги), подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для официального использования дипломатическим представительством.

Согласно пункту 5 Правил организация или индивидуальный предприниматель, которые реализуют товары (работы, услуги) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, для подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки по НДС представляют в налоговые органы документы (их копии, заверенные в установленном порядке), указанные в пункте 4 Правил, а также:

- заверенные в установленном порядке копии платежного документа и приходного кассового ордера, подтверждающих фактическое перечисление дипломатическим или приравненным к ним представительствам денежных средств в оплату соответствующих товаров (работ, услуг);

- счет-фактуру (копию счета-фактуры, заверенную в установленном порядке), выписанный дипломатическому или приравненному к нему представительству, в котором указано, что товары (работы, услуги) были реализованы с применением нулевой налоговой ставки.

В соответствии со статьей 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

При этом на основании статьи 1008 Гражданского кодекса РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.

Таким образом, при реализации по агентскому договору товаров (работ, услуг), указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 164 НК РФ, налогоплательщик (агент) имеет право на применение налоговой ставки 0% с учетом ограничений, изложенных в письме N РД-6-23/382, и при наличии следующих документов:

- агентского договора (копии договора) налогоплательщика (принципала) с агентом на реализацию товаров (работ, услуг);

- договора на реализацию товаров (работ, услуг), заключенного от имени агента;

- счетов-фактур с пометкой "Для дипломатических нужд", выставленных от имени агента;

- официального письма дипломатического представительства с указанием наименования и реквизитов продавца товаров, подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для официального использования дипломатическим представительством;

- платежных документов (их копий), подтверждающих фактическое поступление средств от иностранного дипломатического представительства на счет агента.

Пунктом 6 Правил предусмотрено, что организация или индивидуальный предприниматель, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, производят налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в порядке, определенном пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предусмотренных пунктами 1-8 статьи 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы согласно статье 167 НК РФ и при условии представления в налоговый орган соответствующего пакета документов.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина