Письмо УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2007 г. N 21-11/019325@ О порядке начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на выплаты в пользу работника - иностранного гражданина, принятого российской организация на работу, обязанности которого по трудовому договору не предполагали длительного проживания на территории РФ, работник не был застрахован в Пенсионном фонде РФ, но на его заработную плату начислялся ЕСН, если впоследствии работник получил гражданство РФ и переехал на постоянное местожительство в РФ

Письмо УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2007 г. N 21-11/019325@

Вопрос: Российская организация приняла на работу иностранного гражданина, обязанности которого по трудовому договору не предполагали длительного проживания на территории РФ. Работник не был застрахован в Пенсионном фонде РФ, но на его заработную плату начислялся ЕСН. Впоследствии работник получил гражданство РФ и переехал на постоянное местожительство в РФ. Каков порядок начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на выплаты в пользу указанного работника?

Ответ: Объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Об этом сказано в пункте 1 статьи 236 НК РФ.

С 1 января 2003 года с выплат и вознаграждений, начисленных по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранных граждан, налогоплательщики-организации осуществляют исчисление и уплату ЕСН в общеустановленном порядке.

На основании пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Согласно пункту 4 статьи 243 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

В пункте 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию являются граждане РФ, а также иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории РФ, если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору.

Статус иностранного гражданина для целей отнесения его к категории застрахованных лиц определяется на основании Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

Если иностранный гражданин имеет статус временно проживающего или постоянно проживающего в РФ, то он относится к категории застрахованных лиц и с выплат, начисленных в его пользу, должны исчисляться взносы на обязательное пенсионное страхование.

В свою очередь, если иностранный гражданин имеет статус временно пребывающего на территории РФ, он не является застрахованным лицом и соответственно на выплаты в пользу данного физического лица страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются (то есть с выплат, начисленных таким иностранным гражданам, налоговый вычет не формируется).

Следовательно, с сумм выплат и вознаграждений, начисленных в пользу иностранного гражданина, работающего на территории России и имеющего статус временно пребывающего на территории Российской Федерации, налогоплательщик-организация уплачивает ЕСН в общеустановленном порядке без применения налогового вычета, предусмотренного пунктом 2 статьи 243 НК РФ.

После получения гражданства РФ сотрудник организации становится лицом, на которое распространяется обязательное пенсионное страхование. То есть он относится к категории застрахованных лиц. В свою очередь работодатель обязан произвести его регистрацию в территориальных органах Пенсионного фонда РФ для целей персонифицированного учета страховых взносов.

Начиная с даты получения гражданства РФ с выплат, начисленных в пользу данного лица, должно производиться исчисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, и соответственно они будут участвовать в формировании налогового вычета организации.

Для целей расчета страховых взносов к сумме выплат, начисленных физическому лицу после получения им гражданства РФ, должны применяться тарифы, установленные статьями 22 и 33 Закона N 167-ФЗ.

Таким образом, начиная с момента изменения статуса своего работника организация-налогоплательщик согласно пункту 2 статьи 243 НК РФ будет уменьшать сумму авансового платежа по ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных ею за тот же период авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - налоговый вычет.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина